ПИСЬМО Службы государственных доходов от 31.07.1996 N 13.5/7011 "Об ОТРАЖЕНИИ в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ"

Архив



СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ



ПИСЬМО

от 31 июля 1996 года N 13.5/7011



ОБ ОТРАЖЕНИИ в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ



Департамент налогового контроля Службы государственных доходов разъясняет следующее.



В связи с тем, что в законодательстве Латвийского государства отдельно не разъяснены лизинговые операции, согласно постановления Верховного Совета от 23 декабря 1991 года "О разработке в Латвийской Республике законов и нормативных актов, регулирующих финансовую, экономическую деятельность и бухгалтерский учет и о введении единой системы бухгалтерского учета и отчетности" и пункта 1 постановления от 17 апреля 1993 года "О разработке в Латвийской Республике законодательных актов по бухгалтерскому учету" до разработки дополнительных нормативных документов по отражению упомянутых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться международными стандартами (правилами) бухгалтерского учета.



Взяв за основу Международный стандарт по бухгалтерскому учету N 17 (SGS - Starptautiskais gramatvedibas standarts), при заключении договоров лизинга (с правом выкупа) получателю лизинга рекомендуем в финансовом бухгалтерском учете соблюдать следующий порядок учета упомянутых операций (обозначения даны в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 13 мая 1993 года N 63 "О едином плане счетов бухгалтерского учета предприятий, предпринимательских обществ и организаций"):



1) по договору аренды по финансовому лизингу приобретено и передано в аренду оборудование -

Д 1360 "Прочие займы"

дополнительно введенный счет "Сумма износа арендованного объекта"

К 5310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"



2) в первый год аренды учитываются платежи за аренду, состоящие из платы за аренду и платежей процентов -

Д 2350 "Расчеты с прочими дебиторами"

дополнительно введенный счет "Лизинговые операции"

К 1360 "Прочие займы"

дополнительно введенный счет "Сумма износа арендованного объекта"

К 5910 "Доходы будущих периодов"

дополнительно введенный счет "Проценты за аренду"



3) полученные от арендатора (получателя лизинга) деньги -

Д 2.6 "Денежные средства"

К 2350 "Расчеты с прочими дебиторами"

дополнительно введенный счет "Лизинговые операции"



4) в конце первого года (месяца, квартала) учитывают процентные платежи за долгосрочную финансовую аренду -

Д 5910 "Доходы будущих периодов"

дополнительно введенный счет "Проценты за аренду"

К 8120 "Прочие доходы от процентов и приравненные к ним доходы"

дополнительно введенный счет "Доходы по процентам от лизинговых операций"



Лизинговые сделки - это краткосрочные и долгосрочные кредитные операции с движимым и недвижимым имуществом (объектами лизинга), дающие возможность получателю лизинга (арендатору), у которого недостаточно необходимых денежных средств, приобрести собственность при посредничестве лизингодателя (арендодателя), который передает эту собственность в аренду получателю лизинга, сохраняя право собственности у арендодателя (лизингодателя) на сданную в аренду вещь, а у арендатора (получателя лизинга) право выкупа взятого в аренду объекта по истечении срока договора.



Аренда учитывается как операция финансового лизинга, если эта аренда отвечает хотя бы двум из следующих условий (критериев):

1) право собственности передается получателю лизинга по окончанию договора аренды;

2) получатель лизинга имеет право приобретения актива (объекта лизинга) по ценам, которые значительно ниже рыночной стоимости;

3) срок аренды должен составлять 75% и более от экономического срока службы актива (объекта лизинга);

4) принятая для арендных платежей (дисконтированная) стоимость составляет 90% или более от рыночной стоимость объекта лизинга.



Достаточно выполнить два условия (критерия) для того, чтобы хозяйственную сделку рассматривать как продажу активов получателю лизинга, а лизингодатель стал продавцом активов и финансовой (лизинговой) компанией одновременно. Если выполнены упомянутые условия, лизингодатель списывает (амортизирует) стоимость выкупа объекта согласно двусторонне утвержденному графику платежей. Лизингодатель после сдачи объекта получателю лизинга в расчете прибыли и убытков не указывает списанную (амортизированную) стоимость объекта.



Согласно пункту 16 правил Кабинета министров от 7 ноября 1995 года N 339 "Правила ведения и организации бухгалтерского учета на предприятиях" хозяйственные операции следует учитывать и отражать в финансовых отчетах, принимая во внимание их экономическое содержание и сущность, а не только их юридическую форму. в этом случае, если юридическая форма договора лизинга при соблюдении вышеупомянутых условий не соответствует экономическому содержанию и сущности, то такая сделка не считается лизинговой сделкой, а считается сделкой, при которой имущество продается арендатору и является залогом у арендодателя в качестве обеспечения возврата кредита. Во всех остальных случаях аренда является оперативной сделкой и не учитывается на статьях актива и пассива баланса лизингодателя.



Лизингодатель имеет право включить в облагаемые налогом доходы ту часть арендной платы, которую составляют проценты, остальная часть платежей считается погашением задолженности (кредита).



В случае, если лизингодатель для осуществления лизинговых операций получил от кредитных учреждений кредит, тогда уплаченные им проценты за кредит согласно закону "О годовых отчетах предприятий" в расчете прибыли и убытков отражаются по статье расходов и в соответствии с законом "О подоходном налоге с предприятий", а при составлении декларации подоходного налога с предприятий при определении облагаемого налогом дохода следует учитывать требования части 8 статьи 6 упомянутого закона.

Лизингодатель, выплачивая платежи процентов за кредит предприятию (кредитному учреждению) - нерезиденту или связанному предприятию должен соблюдать требования пункта 3 части 4 статьи 3 закона "О подоходном налоге с предприятий" и в момент выплаты должен удержать по соответствующей ставке налог и перечислить его в государственный бюджет. в отношении связанных предприятий дополнительно следует учитывать требования части 2 и 3 статьи 12 упомянутого закона.

Если получатель процентов за кредит образован или создан в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, упомянутых в правилах Кабинета министров, налог следует удерживать, соблюдая требования правил Кабинета министров от 28 мая 1996 года N 187 "Изменения в правилах Кабинета министров от 8 августа 1995 года N 248 "Правила применения норм закона "О подоходном налоге с предприятий" по ставке 25 процентов со всех платежей или выплат наличными, произведенных лизингодателем (резидентом Латвии или постоянным представительством нерезидента).



Ваша лизинговая компания, если Вы являетесь плательщиком налога на добавленную стоимость, при ввозе объектов лизинга в Латвийскую Республику, имеет право не платить налог на добавленную стоимость согласно правилам Кабинета министров от 11 апреля 1995 года N 96 "Правила о порядке уплаты налога на добавленную стоимость за ввозимые основные средства". в этом случае лизингодатель при ввозе предметов лизинга в таможенном учреждении предъявляет утвержденную Службой государственных доходов (подпись, печать) справку, удостоверяющую, что ввозящее лицо (импортер) является облагаемым налогом на добавленную стоимость лицом, у которого нет задолженности по налогу на добавленную стоимость, и что сумма рассчитанного налога на добавленную стоимость взята на учет как условная задолженность по налогу со сроком оплаты - 30 дней.



Если ввезенные основные средства проданы или переданы в аренду, налог на добавленную стоимость следует платить в порядке, установленном законом "О налоге на добавленную стоимость", т.е. лизингодатель должен в установленном порядке рассчитать налог на добавленную стоимость и выписать счет по налогу на добавленную стоимость на всю стоимость объекта.



Если срок выкупа объекта лизинга превышает 3 года, срок аренды составляет 75% и более от экономического срока службы актива (объекта лизинга), к договору лизинга приложен двусторонне утвержденный график, в котором указана распределенная по срокам уплаты сумма выкупа объекта, то счет налога на добавленную стоимость выписывается на сумму по сроку, установленному в графике оплаты, подлежащую оплате в конкретный срок.



Платежи (процентов) за использование кредитов налогом на добавленную стоимость не облагаются.



В случае, если в лизинговой сделке предусмотрены другие платежи (комиссионное вознаграждение и т.д.), они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке.





Заместитель директора

Г.ЗАКИС









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости