ПРАВИЛА Кабинета министров от 08.08.1995 N 248 (ред. от 28.05.1996) "ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ЗАКОНА "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ПРЕДПРИЯТИЙ"

Архив



КАБИНЕТ МИНИСТРОВ ЛАТВИЙСКОЙ РЕСПУБЛИКИ



ПРАВИЛА

от 8 августа 1995 года N 248



(протокол N 42, параграф 10)



ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ЗАКОНА

"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ПРЕДПРИЯТИЙ"



Изданы в соответствии со статьей 5

закона "О налогах и пошлинах"



(В редакции правил КМ:

от 19.03.96 N 72; от 28.05.96 N 187)



1. Данные правила определяют порядок применения норм закона "О подоходном налоге с предприятий" (далее в тексте - закона) (Латвияс Вестнесис (LV) 1995, N 32) конкретными налогоплательщиками и в конкретных случаях.



2. При применении пункта 1 части 3 статьи 1 закона для определения понятий материнских и дочерних предприятий используются определения указанные в законе "О годовых отчетах предприятий" (Зиньотайс, 1992, 44, LV 1995, 34).



3. Степень родства и свойства в законе определена в соответствии с главой III "Родство и свойство" части I "Семейное право" Гражданского закона ЛР.



4.При применении пункта 3 части первой статьи 2 закона следует учитывать часть 4 статьи 2 закона от 28 марта 1995 года "Изменения в законе "Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике" и статью 14 закона "О налогах и пошлинах") (LV 1995, 26).



5. При определении, является ли постоянное представительство иностранного предприятия в Латвии облагаемым лицом, дополнительно к упомянутым в пункте 4 данных правил законам надо учитывать действующие налоговые конвенции (соглашения).

Если в налоговых конвенциях (соглашениях) предусмотрены иные условия, отличающиеся от закона, применяются условия соглашения.

Иногда соглашения ограничивают права облагать налогом прибыль постоянных представительств. Правила конвенций в известной мере сужают определение понятия постоянных представительств, например, в отдельных соглашениях о налогах строительные площадки рассматриваются как постоянные представительства только в тех случаях, когда строительные работы на них продолжаются более шести месяцев.



6. Часть 4 статьи 2 закона применяется в соответствии с частью второй статьи 1 закона "О годовых отчетах предприятий".

Крестьянские и рыболовецкие хозяйства и индивидуальные предприятия не представляют годовые отчеты, если их годовые доходы от хозяйственных сделок на начало отчетного года (а именно, в предтаксационном году) не превышают 45000 латов. При превышении этой суммы крестьянские и рыболовецкие хозяйства и индивидуальные предприятия становятся плательщиками подоходного налога с предприятий и платят его в течение пяти лет, включая тот год, когда они были зарегистрированы (зарегистрировались) как плательщики подоходного налога с предприятий. в течении этих пяти лет в соответствии с частью 5 статьи 4 закона "О подоходном налоге с предприятий" крестьянские и рыболовецкие хозяйства и индивидуальные предприятия - плательщики упомянутого налога - должны представлять годовые отчеты. Если в этот период в последнем году годовые доходы крестьянского и рыболовецкого хозяйства и индивидуального предприятия от хозяйственных сделок не превысят 45000 латов, тогда в следующем году эти предприятия могут зарегистрироваться как плательщики подоходного налога с населения. (пункт 6 частично изменен правилами N 72 )



7. Часть третью статьи 3 закона можно применять только тогда, если у иностранного предприятия имеется дочернее предприятие или постоянное представительство (это определяется в соответствии с частью 6 статьи 14 закона "О налогах и пошлинах" и условиями соответствующих действующих соглашений по налогам). Но и в этом случае надо выяснить, рассматривается ли деятельность нерезидента в Латвии также как деятельность его постоянного представительства в соответствии с условиями соответствующего соглашения о налогах.



Пример.

Иностранное предприятие (нерезидент) использует физическое лицо - резидента Латвии - как своего торгового агента в Латвии. Упомянутому лицу даны полномочия заключать договора от имени иностранного предприятия, которые это лицо регулярно использует. в этом случае у иностранного предприятия имеется постоянное представительство в Латвии. У постоянного представительства в 1995 году была прибыль 100 000 латов, облагаемый доход - 80 000 латов, налог о ставке 25% - 20 000 латов. в 1995 году иностранное предприятия напрямую (не используя постоянное представительство) продало потребителям Латвии на общую сумму 800 000 латов таких же товаров, какие продаются, используя постоянное представительство в Латвии. Таким образом, доход постоянного представительства, облагаемый подоходным налогом с предприятия, будет 80 000 латов + 800 000 латов = 880 000 латов. в этом случае налог - 220 000 латов.

На практике надо иметь в виду, что при включении в облагаемый доход постоянного представительства дохода, полученного нерезидентом непосредственно (в примере - 800 000 латов), необходимо вычесть расходы, связанные с получением дохода.



8. По платежам, упомянутым в части 4 статьи 3 закона, по установленным ставкам налог платит нерезидент, а резидент только взыскивает и уплачивает в бюджет. Налог должны удерживать и уплачивать в бюджет и те предприятия, которые не являются плательщиками подоходного налога с предприятий или используют льготы в соответствии с законом "О, иностранных инвестициях в Латвийской Республике" (Зиньотайс ВС ЛР и Правительства 1991 г. N 46, 1993г. N 10, Латвияс Вестнесис, 1994 N 75, 1995г. N 47). Часть четвертую статьи 3 закона надо применять если нерезидент получает доходы в Латвии, не используя постоянное представительство в Латвии. в зависимости от того, есть или нет у нерезидента постоянное представительство в Латвии, одни и те же платежи можно обложить налогами различными способами.



Примеры.

1. BELCO - предприятие, являющееся резидентом государства В. Оно дает консультации и услуги по управлению предприятию LATCO, которое является резидентом Латвии. Консультации оказываются в государстве В, куда регулярно прибывают специалисты LATCO. LATCO за услуги BELCO платит 100 000 Ls в год.

В этом случае у BELCO нет постоянного представительства в Латвии, но BELCO полученную оплату за услуги в Латвии облагает налогами по ставке 10 процентов в соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 3. (второй абзац в ред. правил N 72 )

2. BELCO - предприятие, являющееся резидентом государства B. Оно дает консультации и предоставляет услуги по управлению предприятию LATCO, являющемуся резидентом Латвии. Консультации даются в Латвии, куда регулярно прибывают специалисты BELCO, которые обучают руководящих работников LATCO. LATCO платит BELCO за услуги 100.000 Ls в год.

В этом случае деятельность BELCO надо анализировать в соответствии с частью 6 статьи 14 закона "О налогах и пошлинах", где сказано, что в случаях, если нерезидент предоставляет услуги, включая консультационные, управленческие и технические услуги, используя работников иностранного государства или привлеченный персонал, будет считаться, что у нерезидента (в примере - BELCO) есть постоянное представительство в Латвии. Поэтому в этом случае облагаемый доход представительства надо определять в соответствии с законом "О подоходном налоге с предприятий" и правилами Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 106 "Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов". (Латвияс Вестнесис", 1995 N 63) и надо применять ставку 25 процентов.

8.1 Упомянутые в пунктах 2, 3, 4 и 5 части четвертой статьи 3 закона выплаты резидента или постоянного представительства нерезидентам считаются доходами нерезидента, полученными в Латвии независимо от места осуществления упомянутых платежей. (пункт 8.1 введен правилами N 72 )



9. При применении части 4 статьи 3 закона, надо учитывать условия действующих конвенций (соглашений) по налогам, и, особенно, при определении наличия или отсутствия у нерезидента постоянного представительства в Латвии, ибо только на основании этого будет определена налоговая ответственность нерезидента в соответствии с частями 2 и 3 статьи 3 или в соответствии с частью 4 статьи 3 закона.



10. При применении пункта 4 части четвертой статьи 3 закона авторское вознаграждение за компьютерные программы облагается в соответствии с подпунктом "b" пункта 4 части 4 статьи 3 (применяя ставку 5%).

11.Пункт 6 и 7 части 4 статьи 3 и часть 6 статьи 4 применяются в соответствии с правилами Кабинета министров об определении облагаемого дохода от продажи ценных бумаг и недвижимого имущества. (пункт 11 в ред. правил N 72 ).



11.1 Часть восьмая статьи 3 закона применяется к платежам, выплаченным любому лицу, которое находится, образовано или учреждено в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, упомянутых в правилах Кабинета министров N 69 "Правила о безналоговых или с низкими налогами государствах и зонах" от 31 марта 1995 года (Латвияс Вестнесис, 1995г. N 51).

(пункт 11.1 введен правилами N 187 )



11.2 Для применения части 8 статьи 3 закона понятие "платежи" означают любой платеж, который уменьшает облагаемый доход плательщика. в понятие "платеж" входят также проценты, авторское вознаграждение, платежи за различного вида услуги, платежи по возмещению фактических расходов, страховые платежи, залоговые деньги и задаток (деньги на расходы), которые резиденты Латвии или постоянные представительства нерезидентов в Латвии выплачивают любому лицу, находящемуся, образованному или учрежденному в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, независимо от того, произведены ли упомянутые платежи путем безналичных расчетов или выплачены наличными деньгами. (пункт 11.2 введен правилами N 187 )



11.3 Если налогоплательщик Латвии возвращает заем и проценты за заем, полученный от лица, находящегося, образованного или учрежденного в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, налог следует удерживать только с суммы выплаченных процентов. (пункт 11.3 введен правилами N 187 )



11.4 Если зарегистрированное в Латвийской Республике кредитное учреждение выдает заем лицу, находящемуся, образованному или учрежденному в безналоговых или с низкими налогами государствах и территориях, упомянутое кредитное учреждение при определении своего облагаемого дохода не имеет права применять статью 7 закона в отношении займа, выданного упомянутому лицу. (пункт 11.4 введен правилами N 187 )



11.5 Если у лица, которое находится, образовано или учреждено в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, открыт счет в зарегистрированном в Латвийской Республике кредитном учреждении и соответствующее (это) лицо с данного счета осуществляет платежи, получателем которого является другое лицо, которое находится, образовано или учреждено в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, и в результате этого платежа уменьшается облагаемый доход налогоплательщика в Латвии, считается, что упомянутый платеж осуществляет налогоплательщик Латвии и в отношении к этим платежам применяется часть 8 статьи 3 закона. (пункт 11.5 введен правилами N 187 )



11.6 Часть восьмая статьи 3 не применяется в отношении:

(пункт 11.6 введен правилами N 187 )

11.6.1. дивидендов, выплачиваемых резидентами Латвии, лицам, находящимся, образованным или учрежденным в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях.

11.6.2. процентов, которые зарегистрированные в Латвийской Республике кредитные учреждения выплачивают по депозитным вкладам и остаткам на расчетных счетах, если эти проценты выплачиваются согласно установленной всеобщей ставке кредитных учреждений по депозитным вкладам и остаткам на расчетных счетах.

11.6.3. платежей, которые плательщики-резиденты Латвии выплачивают дочерним предприятиям, образованным в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, если годовые отчеты упомянутых дочерних предприятий включены в годовые отчеты материнских предприятий (концернов) в соответствии с разделом 8 закона "О годовых отчетах предприятий" и прибыль (убытки) дочерних предприятий включена в расчет облагаемого дохода материнского предприятия в соответствии со статьей 11 закона, при условии, что материнское предприятие одновременно со своим годовым отчетом представляет также годовой отчет упомянутого дочернего предприятия.



11.7 Если получено согласие Министерства финансов, Служба государственных доходов от предусмотренного в части 8 статьи 3 закона удержания налогов может освободить платежи, получаемые зарегистрированными в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях инвестиционными фондами и их структурными подразделениями, если эти фонды образованы для вложения инвестиций в Латвийской Республике. Упомянутое освобождение может быть предоставлено только тогда, если соответствующий фонд укажет всех своих учредителей и источники доходов фондов и подтвердит, что средства фонда не получены за счет сокрытия облагаемых доходов предыдущих лет резидентов Латвии и постоянных представительств нерезидента в Латвии. (пункт 11.7 введен правилами N 187 )



11.8 Если платежи налогоплательщиков Латвии лицам, находящимся в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, являются платежами, которые не освобождены от удержания налога согласно пунктов 11.6 или 11.7 данных правил, но налогоплательщик Латвии считает, что в отношении осуществленных или осуществляемых им сделок (платежей) с упомянутыми лицами применима часть 9 статьи 3 закона (Служба государственных доходов может разрешить не удерживать налог в соответствии с частью 8 статьи 3), налогоплательщик до осуществления платежей в отделение Службы государственных доходов по месту своей регистрации должен представить заявление-прошение не применять часть 8 статьи 3 закона в отношении его сделок (платежей) с упомянутыми лицами. (пункт 11.8 введен правилами N 187 )



11.9 в упомянутом в пункте 11.8 данных правил заявлении-прошении следует указать характер сделки, ее содержание и применяемые цены, следует объяснить, какими обстоятельствами обусловлена необходимость осуществлять сделки с лицами в упомянутых государствах или территориях, следует подтвердить, что упомянутая сделка, не осуществлена с умыслом уменьшить облагаемый доход налогоплательщика Латвии или не платить налоги в Латвии и что налогоплательщик Латвии или лица и предприятия, связанные с налогоплательщиком Латвии, не являются соучастниками лица - получателя платежа, а также следует представить любую другую существенную информацию, облегчающую Службе государственных доходов принятие решения. Если Служба государственных доходов запросит, следует представить документы, подтверждающие фактическое выполнение сделки (договоры, таможенные декларации, товарно-транспортные накладные и др.). (пункт 11.9 введен правилами N 187 )



11.10 Налогоплательщик может не применять часть 8 статьи 3 (может не удерживать налог по ставке 25%) только после того, как получено письменное разрешение Службы государственных доходов не удерживать налоги с указанных в разрешении платежей или с платежей за выполнение упомянутой в разрешении сделки. (пункт 11.10 введен правилами N 187 )



11.11 Служба государственных доходов упомянутое в пункте 11.8 заявление-прошение должна рассмотреть и не позднее 30-дневного срока со дня получения заявления-прошения должна выдать плательщику письменное разрешение не удерживать налог или отказать в выдаче упомянутого разрешения. (пункт 11.11 введен правилами N 187 )



11.12 Выдавая упомянутое в пункте 11.11 данных правил разрешение, Служба государственных доходов должна в нем указать, на какие сделки или платежи относится выданное разрешение и срок действия разрешения. Служба государственных доходов налогоплательщику Латвии не может выдавать общее разрешение, применяемое по отношению ко всем облагаемым налогом сделкам плательщика или платежам, не указав конкретные сделки и их участников (получателей платежей). (пункт 11.12 введен правилами N 187 )



11.13 Служба государственных доходов имеет право разрешить не удерживать налог в соответствии с частью 8 статьи 3, если налогоплательщик обоснованно докажет, что упомянутые платежи не произведены с умыслом уменьшить облагаемый доход налогоплательщика и не платить или уменьшить уплачиваемые в Латвии налоги. При определении того, произведены ли платежи с упомянутым выше умыслом, Служба государственных доходов должна принимать во внимание следующие обстоятельства (пункт 11.3 введен правилами N 187 ):

11.13.1. основано ли осуществление платежей на реальной экономической деятельности;

11.13.2. имеются ли длительные и стабильные экономические связи у плательщика с лицами, которые находятся, образованы или учреждены в безналоговых или с низкими налогами государствах и территориях, и вытекает ли необходимость упомянутых экономических связей из специфики осуществляемой плательщиком деятельности;

11.13.3. не уменьшился облагаемый доход налогоплательщика Латвии в результате осуществления платежа в большем размере, чем он уменьшился бы, если бы получателем платежа был налогоплательщик Латвии - резидент Латвии или постоянное представительство нерезидента в Латвии;

11.13.4. не является ли плательщик прямо или косвенно совместным участником лица, находящегося, образованного или учрежденного в безналоговый или с низкими налогами государствах или территориях;

11.13.5. не являются ли налогоплательщик Латвии и лицо, находящееся, образованное или учрежденное в безналоговых или с низкими налогами государствах или территориях, связанными предприятиями в толковании пункта 5 части 3 статьи 1 закона;

11.13.6. любые другие обстоятельства и условия, в которых осуществляются соответствующие сделки или которые влияют на сделки, и на основании которых может быть принято решение о неудержании налога в соответствии с частью 9 статьи 3 закона.



11.14 Служба государственных доходов не может необоснованно отказать налогоплательщику в выдаче разрешения не удерживать налог в соответствии с частью 8 статьи 3 если налогоплательщик доказал, что выполнены требования части 9 статьи 3 и те требования этих правил, выполнение которых является необходимым для получения упомянутого разрешения. (пункт 11.14 введен правилами N 187 )



Примеры

1. Служба государственных доходов может разрешить не удерживать налог:

- с платежей пошлин портов и аэропортов предприятий международного морского и воздушного транспорта Латвии, а также с платежей за обслуживание и снабжение или неотложный ремонт судов и самолетов (также и с платежей за приобретение материалов и оборудования для осуществление такого ремонта);

- с платежей за услуги по агентированию и страхованию судов, менеджмент судов, услуги связи, консультативные и юридические услуги, которые упомянутые предприятия Латвии выплачивают предприятиям в безналоговых или с низкими налогами государствах и территориях, в случаях, когда предприятия Латвии, осуществляя международные перевозки, используют порты или аэропорты безналоговых или с низкими налогами государств и территорий или когда неотложный ремонт надо производить в упомянутых государствах или территориях.

2. У резидента безналогового или с низкими налогами государства или территории открыт счет в банке Латвии. За остаток на счете банк выплачивает (начисляет) проценты, резиденты Латвии на счет зачисляют платежи, и держатель счета производит со счета платежи (также и платежи, получателем которых являются лица, находящиеся, образованные или учрежденные в безналоговых или с низкими налогами государствах и территориях). в этом случае, определяя, следует ли с процентов удерживать налог, банк должен соблюдать требования пункта 7 данных правил, в свою очередь резиденты Латвии должны удержать налог с платежей, которые они зачисляют на счет резидента безналогового или с низкими налогами государства или территории в банке в Латвии. С платежей, которые производит держатель счета, налог не надо удерживать, если в результате данного платежа прямо или косвенно не уменьшается облагаемый доход налогоплательщика Латвийской Республики.

3. Резидент Латвии покупает у резидента безналогового или с низкими налогами государства или территории товары (продукцию, полуфабрикаты), которые фактически ввезены в Латвию для их дальнейшей реализации, переработки или комплектации. Товары (продукция, полуфабрикаты) приобретаются по ценам, не превышающим рыночные цены. в этом случае Служба государственных доходов может разрешить не удерживать налог с сумм, которые резидент Латвии платит за товары (продукцию, полуфабрикаты), ввозимые в Латвию для их реализации, переработки или комплектации.



12. в части первой статьи 4 закона предусмотрено, что при определении облагаемого дохода объем прибыли плательщика увеличивается или объем убытков сокращается на ту сумму расходов (или часть расходов), которые не связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью плательщика, и на ту сумму убытков, которые вызваны содержанием принадлежащих плательщику объектов социальной инфраструктуры. При этом надо иметь в виду, что эти расходы (убытки) должны быть включены в соответствующие статьи расхода в расчете прибыли и убытков плательщика.



13. в соответствии с частью 2 статьи 4 закона, при определении облагаемого дохода постоянных представительств надо соблюдать закон, правила Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 106 "Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов" и правила Кабинета министров от 31 марта 1995 года N 69 "Правила о безналоговых или с низкими налогами государствах и зонах" (Латвияс Вестнесис 1995, N 51).



14. Главной особенностью постоянных представительств является то, что постоянное представительство является составной частью нерезидента (иностранного предприятия) и не является отдельным предприятием. При определении облагаемого дохода постоянного представительства не надо брать во внимание доходы и расходы, которые образовались при осуществлении различного вида платежей (размещая доходы или расходы) между различными составными частями нерезидента (иностранного предприятия), а именно - между постоянным представительством иностранного предприятия в Латвии и другими частями предприятия (кроме иностранного предприятия-банка - постоянного представительства в Латвии).



15. Постоянное представительство должно покрывать отдельно расходы нерезидента (иностранного предприятия) только в той мере, в какой эти расходы относятся к постоянным представительствам нерезидента в Латвии (использованы для нужд предпринимательской деятельности постоянного представительства). Это означает, что при определении облагаемого дохода постоянного представительства, можно разрешать его уменьшать на определенную часть общих расходов иностранного предприятия (нерезидента), но все же такое уменьшение разрешается только тогда, если соответствующие расходы действительно связаны с предпринимательской деятельностью, осуществляемой постоянным представительством в Латвии. в этом случае относимая на постоянное представительство часть расходов определяется пропорционально соотношению доходов постоянного представительства к общим доходам иностранного предприятия (нерезидента) (см. правила Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 106 "Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов"). Однако эти уменьшения нельзя производить при определении облагаемого дохода постоянных представительств резидентов государств и территорий, упомянутых в утвержденном Кабинетом министров перечне безналоговых или с низкими налогами государств и территорий" (см. правила Кабинета министров от 31 марта 1995 года N 69 "Правила о безналоговых или с низкими налогами государствах и зонах").

Надо иметь в виду, что правила Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 106 "Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов" не возлагает обязанность разрешать применять упомянутые уменьшения в любом случае. Это можно разрешить тогда, если налогоплательщик докажет, что соответствующие расходы действительно связаны с предпринимательской деятельностью, осуществляемой в Латвии, и с полученным доходом.



16.Если разрешено уменьшать облагаемый доход, сумму уменьшения следует рассматривать (считать) как платежи нерезидентам, и с них соответственно надо удержать налог в соответствии с законом "О подоходном налоге с предприятий" (см. пункты 5 , 6 , 7 и подпункт 8.2 правил Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 106 "Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов").



17. в соответствии с пунктом 2 правил Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 106 "Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов" облагаемый доход постоянного представительства нерезидента должен определяться "также как он определялся бы, если бы это представительство было отдельным предприятием, ................ действующем независимо от нерезидента". в случаях, когда нерезидент поставляет (передает) своему постоянному представительству товары для дальнейшей реализации в Латвии, применение данного пункта разрешает уменьшать облагаемый доход постоянного представительства на такую сумму, которую за поставленные товары уплатило бы отдельное предприятие, которое работает полностью независимо от нерезидента и закупает упомянутые товары по рыночным ценам. (Об установлении рыночных цен см. пункт 41 данных правил).



Пример.

SWECO является резидентом государства Я, у него имеется постоянное представительство в Латвии. SWECO поставил постоянному представительству телевизоры, указав цену их приобретения 180 латов за каждый. Представительство реализует их по 200 латов каждый. Постоянное представительство представляет налоговый расчет, в котором облагаемый доход установлен 200 Ls - 180 Ls = 20 Ls, налог с которого составляет 5 латов. в распоряжении Службы доходов имеется информация, что такие же телевизоры независимые оптовые торговцы реализуют по 140 латов за каждый. На основании данной информации служба доходов корректирует представленный налоговый расчет и за расходы признает только 140 латов, таким образом облагаемый доход составляет 200 Ls- 140 Ls = 60 Ls и налог 15 латов.



18. в части первой статьи 5 закона предусмотрено, что в бухгалтерском учете плательщика должны быть отражены все расходы, включая и те, которые не связаны с предпринимательской деятельностью. Например, если работник предприятия получает подарок, который куплен за средства предприятия, тогда стоимость этого подарка надо прибавить к заработной плате работника и, соответственно, надо удержать подоходный налог с населения и социальный налог в соответствии с требованиями соответствующего закона. Если это не сделано, к плательщику можно применить штрафные санкции за сокрытие облагаемого дохода. К расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью плательщика, относятся такие расходы на развлечения и пособия собственника предприятия и его работников, которые нельзя поделить лично.



19. Обязательные выплаты работникам в соответствии с законами или правилами Кабинета министров являются статьями расходов и не могут рассматриваться (не считаются) как расходы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика.



20. Облагаемый доход не увеличивается на суммы тех расходов, которые связаны с соблюдением правил безопасности работы (например, расходы на спецодежду работников, так называемое спецмолоко и медицинские осмотры, которые необходимы для выполнения определенных рабочих обязанностей) в соответствии с нормами, которые действуют в соответствии с постановлением Совета Министров от 14 августа 1992 года N 337 "О применении стандартов, технических нормативов и правил (Зиньотайс ВС ЛР и Правительства, 1992, N 44) или другими правилами Кабинета министров или в отдельных согласованных со Службой государственных доходов случаях.



20.1 При применении части 3 статьи 5 закона принадлежащие плательщику объекты жилищного и коммунального хозяйства, а также учебные, культурные, спортивные учреждения, учреждения общественного питания и медицинского обслуживания рассматриваются как объекты социальной инфраструктуры, если использование упомянутых объектов или оказанные этими учреждениями услуги являются такими видами предпринимательской деятельности, которые не зарегистрированы в Регистре предприятий как вид деятельности плательщика, и услуги предоставлены по ценам ниже рыночных цен или бесплатно. (пункт 20.1 введен правилами N 72 )



21. При применении пункта 1 части первой статьи 6 закона финансовом бухгалтерском учете предприятия надо вести такой учет основных средств и нематериальных вложений, расчета износа (амортизации) и его списания, который отражает реальные физические, моральные и другого вида потери и действительную прибыль или убытки. По любому основному средству предприятие в своем финансовом бухгалтерском учете может применять отличающийся метод износа основного средства, однако менять этот метод по отдельному основному средству нельзя иначе, чем установлено в нормативных актах по бухгалтерскому учету.



22. Порядок списания износа основных средств и нематериальных вложений, установленный в статье 13 закона, предусмотрен только для расчета налогов. Если вышестоящая организация или, к примеру, Государственный комитет по статистике затребует представить квартальный баланс, то это есть баланс по финансовому бухгалтерскому учету, для составления которого надо применять соответствующие систему учета и нормы или ставки, которые могут быть не одинаковыми с установленными в статье 13 закона.



23. Так как в финансовом расчете прибыли предприятия фактический износ основных средств включен как одна из статей расходов, а также в соответствии с законом "О годовых отчетах предприятий" в расходы списываются нематериальные вложения, то облагаемый доход на эти суммы надо увеличить и уменьшить на сумму, которая рассчитана в соответствии со статьей 13 закона. (пункт 23

в ред. правил N 72 )



24. Предприятиями государства и самоуправлений, упомянутыми в пункте 3 части 1 статьи 6 считаются предприятия государства и самоуправлений, а также государственные акционерные общества и/или акционерные общества самоуправлений.



25. Предприятия независимо от формы собственности должны осуществлять все необходимые мероприятия, для компенсации стоимостей, потерянных в связи с недостачами и хищениями: о случившемся надо немедленно сообщать следственным органам и добиваться возбуждения уголовного дела или официального отказа от его возбуждения. Если такие мероприятия не осуществлены, то при определении облагаемого дохода, прибыль должна увеличиваться на соответствующие потери.

Если плательщик проделал указанные мероприятия и убытки, вызванные недостачами и хищениями, списаны в финансовом бухгалтерском учете, но эти суммы компенсированы, тогда при определении облагаемого дохода его нельзя уменьшать на сумму полученной компенсации.



26. При применении пункта 4 части 1 статьи 6 закона облагаемый доход предприятия увеличивается на суммы упомянутых выплат только тогда, если предприятие в соответствии со статьей 24 закона не удержало с нерезидента налог в установленном объеме. Налог с соответствующей суммы с применением ставки 25% надо уплачивать и в том случае, если предприятие освобождено от уплаты подоходного налога с предприятий или пользуется льготами в соответствии с законом "Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике".



27. Упомянутые в части 3 статьи 6 закона проценты по займам (независимо от срока погашения займа) являются одной из статей расхода финансового бухгалтерского учета. При определении облагаемого дохода прибыль предприятия надо увеличивать только на сумму тех процентных платежей, которая включена в себестоимость долгосрочных вложений в соответствии со статьей 26 закона "О годовых отчетах предприятий".



28. Указанные в части 4 статьи 6 государственные пошлины и пошлины самоуправлений в финансовом бухгалтерском учете предприятия отражаются как статьи затрат. Закон не предусматривает корректировку облагаемого дохода на эти суммы.



29. в части 5 статьи 6 предусмотрено, что при расчете налога не учитываются результаты переоценки позиций актива баланса. Прибыль или убытки, образовавшиеся в связи с изменением курса иностранной валюты, принимаются во внимание и включаются в общую прибыль или убытки предприятия в соответствии с записями в соответствующих операционных счетах.



30. Часть 6 статьи 6 закона относится к любым видам платежей страховых премий при соблюдении условий, упомянутых в части 7 статьи 6.



31. Норма, предусмотренная в части 7 статьи 6 закона по отношению к части 6 статьи 6 носит характер специальной правовой нормы. в соответствии с ней страховые премии по двум видам страхования - платежи премий по страхованию жизни работников и платежи премий по дополнительному пенсионному страхованию - при исключении из облагаемого налогом дохода в законе предусмотрены ограничения. На платежи страховых премий по этим двум видам страхования облагаемый налогом доход можно уменьшать лишь тогда, если договор о страховании заключен на срок не менее пяти лет.



32. в соответствии с частью 6 и 7 статьи 6 закона из дохода облагаемого налогом, можно исключить страховые премии по любому виду страхования, заключенному в соответствии с законом "О страховании" (Зиньотайс ВС ЛР и Правительства 1993, N 3, LV 1994 N 11, 1995 N 4), кроме платежей страховых премий по страхованию жизни и дополнительного пенсионного страхования, если договор страхования по этим двум видам страхования заключен на срок менее пяти лет.



33. Так как в финансовом бухгалтерском учете в состав статей расходов должны быть включены все страховые премии, поэтому при определении облагаемого дохода прибыль надо увеличивать на суммы премий по договорам страхования жизни работников и дополнительной пенсии, которые заключены на срок менее пяти лет.



34.Если плательщик заключил договор по страхованию жизни своих работников или о дополнительном пенсионном страховании на срок более пяти лет, но, например, через три года расторгнул этот договор, тогда облагаемый доход плательщика в соответствующий период таксации надо увеличить на всю сумму страховой премии, которая уплачена за этот договор.



35. Если до окончания срока страхования плательщик уплатит страховщику не всю сумму страховой премии, а только ее часть, тогда вся уплаченная часть страховой премии включается в облагаемый доход того периода таксации, в котором заканчивается срок страхования.

Если заключенный договор страхования расторгнут досрочно, а страховой случай не наступил и страховое возмещение или неиспользованная часть страховой премии (сумма выкупа) выплачена работникам плательщика, тогда это страховое возмещение или неиспользованная часть страховой премии включается в облагаемый доход плательщика в соответствующий период таксации.

Если срок заключенного договора страхования закончился, а страховой случай не наступил и плательщик получил обратно часть страховой премии (бонус), тогда обратно полученную часть страховой премии следует включить в облагаемый доход плательщика соответствующего периода таксации. (пункт 35 в ред. правил N 72 )



36. При применении части 8 статьи 6 закона средняя годовая сумма собственного капитала предприятия определяется как одна двенадцатая часть от суммы, которая состоит из половины собственного капитала предприятия на начало года (по данным баланса), половины собственного капитала предприятия на конец года (по данным баланса) и суммы собственного капитала предприятия на первое число каждого месяца (кроме января).



Пример.

Если предприятие, у которого средняя годовая сумма собственного капитала составляет 2000 латов, у какого-либо другого предприятия или иностранного банка заняло (взяло в кредит) на три года 10 000 латов под 25 процентов годовых, а среднегодовая ставка по краткосрочным кредитам Государственным комитетом по статистике установлена в размере 20 процентов годовых, то упомянутое предприятие платежи по процентам может указать только 400 латов (2000 х 0б20 = 400). Поэтому облагаемый доход надо увеличить на 2100 латов (2500 - 400 = 2100). Начиная с года, следующего за годом, когда в соответствии с договором займа предприятие уплатило всю необходимую сумму процентов, оно все же может показать платежи по процентам в размере 400 латов (при условии, что среднегодовая сумма собственного капитала предприятия и среднегодовая ставка кредитных учреждений по краткосрочным кредитам остаются неизменными; если эти суммы меняются, тогда вместо 400 латов будет другое число) и на эту сумму уменьшить годовой облагаемый доход, хотя фактически предприятие таких платежей по процентам не производило. Таким образом облагаемый доход можно уменьшать ежегодно, до тех пор пока сумма уменьшения будет равна сумме допустимого годового размера превышения процентных платежей в период действия договора (в данном примере количество лет можно рассчитать следующим образом: 2100 х 3 : 400 = 16 лет).

Можно предположить, что на пятый год после уплаты процентов по займу изменятся владельцы 50% долей капитала. Итак, предприятие пять лет уменьшало облагаемый доход по 400 латов ежегодно и можно было бы это продолжать еще 11 лет. Начиная с шестого года облагаемый доход далее уменьшать нельзя (в связи со сменой собственников 50% долей капитала - примечание Baltikons-Centrs).

Если предприятие на третий год после уплаты процентов по займу (и на шестой год после года начала уплаты процентов по займу) будет приватизировано, тогда в год приватизации оно платежи процентов может показать в размере 5100 латов (2500 х 3 - 400 х 6 =5100) и, соответственно уменьшить облагаемый доход. в дальнейшем облагаемый доход на любые платежи процентов, которые связаны с этим займом, уменьшать нельзя.



37. При применении статьи 9 закона в финансовую прибыль плательщика включаются суммы утраченных долгов, которые учитываются как статьи расхода плательщика, кроме сумм безнадежных долгов, на которые можно отнести все условия, упомянутые в этой статье.

Облагаемый доход плательщика периода таксации уменьшается на денежную сумму, которая находилась на счете предприятия в банке, если упомянутый банк решением суда признан обанкротившимся или ликвидируемым, кроме суммы, которая выплачена предприятию из фонда страхования вкладов. (второй абзац введен правилами N 72 )

Облагаемый доход предприятия года таксации увеличивается на ту сумму денежных средств или стоимость собственности, которые в процессе ликвидации банка в соответствующий период таксации возмещены упомянутым банком. (третий абзац введен правилами N 72 )

Облагаемый доход нельзя уменьшать на разницу между суммой утраченной задолженности и денежной суммой, полученной за продажу или передачу задолженности, если предприятие продает или передает (уступает) такую безнадежную (утраченную) задолженность, которая соответствует упомянутым в этом пункте условиям. (четвертый абзац введен правилами N 72 )



38. Если упомянутая в части второй статьи 10 закона компенсация убытков, понесенных от стихийных бедствий или в ином принудительном порядке (например, в соответствии с законодательными актами в государственных интересах отчужденная земля) в финансовом бухгалтерском учете плательщика учтена как доход, тогда облагаемый оборот надо уменьшить на эту сумму компенсации, принимая это во внимание при расчетах износа в соответствии со статьей 13 закона.



39. Применение части 4 статьи 10 закона разъясняет следующий пример: если учетная стоимость утерянного основного средства в финансовом бухгалтерском учете 300 латов, сумма компенсации 250 латов, а стоимость вновь приобретенного основного средства 350 латов, в этом случае учетная стоимость вновь приобретенного основного средства, которую надо использовать в расчетах износа в соответствии со статьей 13 закона (та стоимость, которая включается в стоимость конкретной категории) будет 400 латов (300 + (350 - 250) = 400). в финансовом бухгалтерском учете такие операции не отражаются.



40. в статье 11 закона включен принцип, предусматривающий, что дивиденды, которые предприятие получило от другого предприятия за вложенную в него часть капитала, налогом не облагается.

В соответствии со статьей 39 закона "О годовых отчетах предприятий" в годовом отчете материнского предприятия в расчете прибыли или убытков должны показываться прибыль или убытки дочернего предприятия. Если прибыль дочернего предприятия обложена подоходным налогом с предприятия, тогда материнское предприятие нельзя повторно обложить налогом за ту же самую прибыль.

Даже тогда, когда дочернее предприятие получает полную или частичную налоговую льготу в соответствии с законом "Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике" материнское предприятие нельзя обложить налогом повторно за ту же самую прибыль. (второй абзац частично изменен правилами N 72 )

Если в расчете прибыли и убытков материнского предприятия отражены убытки дочернего предприятия, а дочернее предприятие является плательщиком данного налога, тогда при определении облагаемого дохода материнского предприятия, его прибыль надо увеличить на сумму указанных убытков дочернего предприятия.



41. Для того, чтобы определить рыночную стоимость товаров (продукции, услуг) или стоимость сделок, упомянутых в пунктах 2 , 3 , и 4 части 2 статьи 12 закона можно обратиться в Комиссию по оценке сделок (см. правила Кабинета министров от 28 марта 1995 года N 67 "Правила о Комиссии по оценке сделок" - Латвияс Вестнесис 1995г. N 53) или применить следующие методы:

41.1. сравнительный метод неконтролируемых цен - цены, применяемые в сделках предприятия с его связанным предприятием (постоянным представительством), сравниваются:

41.1.1. с внутренними ценами (цены в аналогичных сделках упомянутых предприятий с несвязанными с ним предприятиями);

41.1.2. с внешними ценами (цены в аналогичных сделках между другими не связанными предприятиями, а также с образцовыми ценами, например, таможенная стоимость).

Если упомянутые цены отличаются, тогда при определении стоимости товара (продукции, услуг) надо применять цены, которые применялись бы в сделках между не связанными предприятиями. При определении облагаемого дохода необходимо сделать соответствующие корректировки. Если в аналогичных сделках незначительные отличия, их цену в таких сделках для сравнения можно использовать тогда, если есть возможность исключить факторы, под влиянием которых появились различия в сделках;

41.2. метод цен дальнейшей продажи- метод, основанный на цене, по которой товары (продукция), приобретенная у связанного предприятия, продается дальше независимым потребителям. Эту цену надо уменьшить на сумму расходов предприятия, которые связаны с реализацией товаров (продукции) независимым потребителям и на соответствующую прибыль. Оставшаяся сумма рассматривается (считается) ценой, которая применяется в сделках между связанными предприятиями.

41.3. метод прибавления издержек, который основывается на затратах поставщика продукции (услуг) по поставкам продукции (услуг) связанным предприятиям. К указанным затратам прибавляется соответствующая норма прибыли и получается цена, которая могла быть применена, если бы сделка состоялась между двумя не связанными предприятиями.



Соответствующую норму прибыли определяют основываясь на норму прибыли, которую этот же самый поставщик продукции (услуг) получает в сделках с несвязанными предприятиями. Можно основываться также на норме прибыли, которую получает другое предприятие в аналогичных сделках с не связанными предприятиями.



42. Прибыль предприятия не надо корректировать если предприятие - резидент Латвии (постоянное представительство нерезидента) - продает связанному иностранному предприятию или предприятию, освобожденному от уплаты подоходного налога с предприятий или использующему льготы, предусмотренные законом "Об иностранных вложениях в Латвийской Республике", или если постоянное представительство передает другой части предприятия, находящейся за рубежом, товары (продукцию, услуги) по ценам, которые выше рыночных цен, или, соответственно, закупает товары (продукцию, услуги) по ценам, которые ниже рыночных цен. (пункт 42 в ред. правил N 72 ).



43. Часть 4 статьи 12 закона применяется в соответствии с правилами Кабинета министров от 31 марта 1995 года N 69 "Правила о безналоговых или с низкими налогами государствах и зонах".



44. При применении части первой статьи 13 закона следует иметь ввиду, что она относится только к основным средствам, используемым в хозяйственной деятельности. Если основное средство не используется в хозяйственной деятельности, его нельзя включать ни в одну упомянутую в пункте 1 категорию основных средств и, в связи в этим, эти основные средства не включаются в расчет износа в соответствии с данной статьей. Если основное средство используется в хозяйственной деятельности, но потом в каком-либо периоде таксации исключено (списано, продано, отдано в аренду с правом выкупа и т.д.), тогда расчет годового износа основных средств соответствующей категории производится в порядке, предусмотренном пунктом 4 части 1 статьи 13 закона, но рассчитанный износ уменьшают на указанную в финансовом бухгалтерском учете остаточную стоимость исключенных основных средств и остаточную стоимость основных средств, утраченных в результате стихийного бедствия или в ином принудительном порядке.

Предусмотренный в пункте 2 части 1 статьи 13 учет следует вести только для расчетов износа основных средств в соответствии с упомянутой статьей. Закон не определяет ведение учета в финансовом бухгалтерской учете. (пункт 44 в редакции правил N 72 ).



45.Расчет износа основных средств в соответствии с пунктами 1, 2 , 3 и 4 части 1 статьи 13 разъясняет следующий пример:





---------T--------T----------T----------T-------T--------T---------T------T------T------------¬
¦ Период ¦Единица ¦Остаточная¦Стоимость ¦ Капи- ¦Остаточ-¦ Остаточ-¦      ¦Износ ¦ Остаточная ¦
¦таксации¦измере- ¦стоимость ¦приобретен¦тальные¦  ная   ¦ная стои-¦Ставка¦  в   ¦ стоимость  ¦
¦ (год)  ¦  ния   ¦    на    ¦ ных или  ¦затраты¦  стои- ¦мость, с ¦(удво-¦период¦после вычета¦
¦        ¦        ¦  начало  ¦созданных ¦       ¦  мость ¦ которой ¦енная)¦такса-¦   износа   ¦
¦        ¦        ¦ периода  ¦ основных ¦       ¦ исклю- ¦ исчисля-¦      ¦ ции  ¦  периода   ¦
¦        ¦        ¦ таксации ¦ средств  ¦       ¦ ченных ¦  ется   ¦      ¦(7х8) ¦таксации (на¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦  ных   ¦  износ  ¦      ¦      ¦   начало   ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦основных¦в период ¦      ¦      ¦ следующего ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦средств ¦таксации ¦      ¦      ¦  периода   ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦(назва- ¦(3+4+5-6)¦      ¦      ¦  таксации  ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦ние гр.6¦         ¦      ¦      ¦  (7 - 9)   ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦ в ред. ¦         ¦      ¦      ¦            ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦ правил ¦         ¦      ¦      ¦            ¦
¦        ¦        ¦          ¦          ¦       ¦  N 72  ¦         ¦      ¦      ¦            ¦
+--------+--------+----------+----------+-------+--------+---------+------+------+------------+
¦   1    ¦   2    ¦    3     ¦    4     ¦   5   ¦   6    ¦    7    ¦  8   ¦  9   ¦     10     ¦
+--------+--------+----------+----------+-------+--------+---------+------+------+------------+
¦  1995  ¦  Ls    ¦   5380   ¦   2490   ¦  460  ¦  3520  ¦  4810   ¦ 40%  ¦ 1924 ¦    2886    ¦
+--------+--------+----------+----------+-------+--------+---------+------+------+------------+
¦        ¦  шт.   ¦    25    ¦    13    ¦       ¦   18   ¦   20    ¦      ¦      ¦     20     ¦
+--------+--------+----------+----------+-------+--------+---------+------+------+------------+
¦  1996  ¦  Ls    ¦   2886   ¦          ¦       ¦        ¦         ¦      ¦      ¦            ¦
+--------+--------+----------+----------+-------+--------+---------+------+------+------------+
¦        ¦  шт.   ¦    20    ¦          ¦       ¦        ¦         ¦      ¦      ¦            ¦
L--------+--------+----------+----------+-------+--------+---------+------+------+-------------




Записи для таблицы получены следующим образом:

45.1. в графе 3 за 1995 в соответствии с пунктом 4 Правил перехода закона суммируется остаточная балансовая стоимость на 1 января 1995 года соответствующей категории основных средств. По дальнейшим периодам таксации записи берутся из записей по графе 10 предтаксационного периода;

45.2.в графе 4 суммируются стоимости приобретения или создания (стоимость, по которой основное средство сдается в эксплуатацию) основных средств соответствующей категории, которые в соответствующий период таксации приобретены или сданы в эксплуатацию и использовались в хозяйственной деятельности. Эти данные берутся из финансового бухгалтерского учета;

45.3. по графе 5 суммируются все капитальные затраты периода таксации, относящиеся к основным средствам определенной категории. Эти данные берутся из финансового бухгалтерского учета.

45.4. в графе 6 суммируют остаточную стоимость всех в период таксации исключенных и утраченных в результате стихийного бедствия или в ином принудительном порядке основных средств, которая определена в финансовом бухгалтерском учете плательщика; (подпункт 45.4 в ред. правил N 72 )

45.5. по графе 7 суммируют записи в таблице по следующей формуле: гр. 3 + 4 + 5 - 6;

45.6. по графе 9 суммируют записи в таблице, определенные по следующей формуле: гр. 7 х 8;

45.7. по графе 10 суммируют записи в таблице, определенные по следующей формуле: записи гр. 7 - 9.



46. Пункт 5 части первой статьи 13 закона разъясняет следующий пример:



-------T-----T-----T-----T-----T------T-----T-----T-------T------¬
¦  1   ¦  2  ¦  3  ¦  4  ¦  5  ¦  6   ¦  7  ¦  8  ¦   9   ¦  10  ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-------+------+
¦ 1995 ¦ Ls  ¦5380 ¦     ¦ 460 ¦ 6930 ¦-1090¦  -  ¦   -   ¦   0  ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-------+------+
¦      ¦ шт. ¦ 25  ¦     ¦     ¦  19  ¦   6 ¦     ¦       ¦   6  ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-------+------+
¦ 1996 ¦ Ls  ¦  0  ¦     ¦     ¦      ¦     ¦     ¦       ¦      ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-------+------+
¦      ¦ шт. ¦  6  ¦     ¦     ¦      ¦     ¦     ¦       ¦      ¦
L------+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-------+-------


В этом случае на 1090 латов увеличивают облагаемый доход (без записей в финансовом бухгалтерском учете), а баланс категории (остаточная стоимость в денежном выражении) приравнивается к нулю.



47. Пункт 6 части первой статьи 13 закона разъясняют следующие примеры:



-------T-----T-----T-----T-----T------T----T-----T-------T-------¬
¦  1   ¦  2  ¦  3  ¦  4  ¦  5  ¦  6   ¦ 7  ¦  8  ¦   9   ¦  10   ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦ 1995 ¦ Ls  ¦5380 ¦2490 ¦ 460 ¦ 8255 ¦ 75 ¦ 40% ¦  30   ¦  45   ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦      ¦ шт. ¦ 25  ¦ 13  ¦     ¦  18  ¦ 20 ¦     ¦       ¦  20   ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦ 1996 ¦ Ls  ¦  0  ¦     ¦     ¦      ¦    ¦     ¦       ¦       ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦      ¦ шт. ¦ 20  ¦     ¦     ¦      ¦    ¦     ¦       ¦       ¦
L------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+--------


Если остаточная стоимость соответствующей категории основных средств после вычета износа за период таксации на конец периода не превышает 50 латов, соответственно (в данном случае на 45 латов), надо уменьшить облагаемый доход (без записей в финансовом бухгалтерском учете), а остаточную стоимость в денежном выражении на начало следующего периода таксации приравнивается к нулю.



-------T-----T-----T-----T-----T------T----T-----T-------T-------¬
¦  1   ¦  2  ¦  3  ¦  4  ¦  5  ¦  6   ¦ 7  ¦  8  ¦   9   ¦  10   ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦ 1995 ¦ Ls  ¦5380 ¦3490 ¦ 460 ¦ 8300 ¦1030¦ 40% ¦  412  ¦  618  ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦      ¦ шт. ¦ 25  ¦ 13  ¦     ¦  38  ¦ 0  ¦     ¦       ¦   0   ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦ 1996 ¦ Ls  ¦  0  ¦     ¦     ¦      ¦    ¦     ¦       ¦       ¦
+------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+-------+
¦      ¦ шт. ¦  0  ¦     ¦     ¦      ¦    ¦     ¦       ¦       ¦
L------+-----+-----+-----+-----+------+----+-----+-------+--------


Если конец периода таксации в соответствующей категории основных средств нет ни одного основного средства, тогда облагаемый доход уменьшают на 618 латов (без записей в финансовом бухгалтерском учете), остаточную стоимость в денежном выражении на начало следующего периода таксации приравнивают к нулю и учет любого основного средства в соответствующей категории начинают сначала.

Если по каждой категории основных средств расчет износа осуществляется как в упомянутых примерах, тогда итоговую сумму износа за период таксации, на которую уменьшается облагаемый доход в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 6 закона, получают сложив по графе 9 таблицы упомянутые суммы по всем категориям и прибавив износ нематериальных активов в соответствии со статьей 13 закона.

Примечание. Показанные в данных правилах таблицы это только пример, а не утвержденная форма расчета для осуществления расчета или учета основных средств.



48.В соответствии с пунктом 8 части первой статьи 13 закона на землю, произведения искусства, предметы антиквариата, ювелирные изделия и другие основные средства, не подверженные физическому или моральному износу (например, музейные ценности или основные средства, которые к ним приравниваются) износ не начисляется.



49. При определении капитальных затрат, упомянутых в части второй статьи 13 закона, в отношении зданий и сооружений надо соблюдать Латвийские строительные нормативы (LBN), а в отношении технологического оборудования и машин как пример можно упомянуть замену существенных частей (двигателя, силового передаточного устройства и т.п.) машин или технологического оборудования.

Капитальными затратами считаются также затраты по подготовке карьеров, болот и других природных месторождений для добычи природных ресурсов (очистка от пней, рытье канав, устройство дорог, снятие верхнего слоя земли и тому подобное).

Капитальные затраты, связанные с подготовкой карьеров и других месторождений для добычи природных ресурсов, надо относить на сооружения.



50. в соответствии с частью 3 статьи 13 закона при исчислении износа основных средств остаточную стоимость перед исчислением износа за период таксации можно умножать на коэффициент (средний коэффициент), на который в финансовом бухгалтерском учете увеличивается или уменьшается стоимость соответствующей категории основных средств, в случае приватизации или в случае предусмотренной соответствующими правилами Кабинета министров переоценки основных средств. (пункт 50 частично изменен правилами N 72 )



51. При применении части 4 статьи 13 закона списание затрат по созданию нематериальных вложений, которые в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 6 закона являются одной из составных частей вычитаемого износа, производят только по концессиям, патентам, лицензиям и товарным знакам, которые приобретены за плату. (пункт 51 частично изменен правилами N 72 )

При определении облагаемого дохода его уменьшают на доходы, образовавшиеся от разницы между стоимостью приобретения приватизационных сертификатов, вложенных в приватизацию государственной собственности и собственности самоуправлений или части этой собственности, и ценой продажи упомянутой собственности или ее части, приобретенной за сертификаты, если соответствующая разница отражена в финансовом бухгалтерском учете плательщика как доход. (второй абзац введен правилами N 72 )



52. На счете "Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки" в финансовом бухгалтерском учете плательщика можно учитывать только такие права, которые приобретены за плату. Все эти права должны быть подтверждены соответствующим документом, который удостоверяет получение этих прав за плату.

Патенты и лицензии, полученные за исследовательские работы, осуществленные самим предприятием, на упомянутом счете учитывать нельзя, так как затраты по ним уже включены в затраты работ по исследованию. Такого рода концессии, патенты, лицензии и товарные знаки не являются нематериальными вложениями.



53. Концессией считается правовой акт, которым государство за плату передает частному лицу Латвии или иностранного государства или предприятию (предпринимательскому обществу), а также другому государству или имеющимся в этом государстве институциям (концессионерам), осуществление какого-либо публичного мероприятия на определенное время на определенных условиях, в которых можно предусмотреть порядок распределения доходов между государством и концессионером, порядок контроля государства за деятельностью концессионера, а также правила деятельности концессионера.



54. Концессии можно выдать на использование залежей или водных ресурсов, на эксплуатацию промышленного предприятия и тому подобное.

Концессия выдается на определенное время и на условиях, которые предусматриваются в договоре при определении порядка распределения доходов между государством и концессионером. Концессия может быть выдана также в виде закона или в виде межправительственных соглашений, с одновременным обязательным заключением договора.



55. После окончания срока концессии всю собственность, которая договором была передана концессионеру, а также другая собственность, если это было предусмотрено договором концессии, снова переходит государству.



56. в понятии налогового законодательства концессия не является договором аренды с правом выкупа (приватизация объекта не может быть условием договора концессии) или договором аренды без права выкупа, договором по найму, как и другого вида договорами, которые не имеют признаков концессии.



57. Затратами на нематериальные вложения для приобретения концессий считаются разрешенные законами Латвии платежи, которые непосредственно связаны с получением прав на концессию. Если для приобретения права концессии концессионер обязуется перечислить государству часть от ожидаемой в будущем прибыли, эта часть прибыли с точки зрения налоговых законов не считается затратами на нематериальные вложения для приобретения концессии.



58. Если концессия выдана на время менее 10 лет, а патент, лицензия или товарный знак - на время менее 5 лет, то их стоимость списывается в срок (в период таксации), на который выдана соответствующая концессия, патент, лицензия или товарный знак.



58.1 При применении части 7 статьи 13 закона арендодатель не должен включать стоимость соответствующего основного средства в расчет износа. (пункт 58.1 введен правилами N 72 )



59. При применении пункта 3 части 1 статьи 17 закона среднее число работающих определяется в соответствии со статьей 24 закона "О годовых отчетах предприятий".



60. Упомянутая в части 4 статьи 18 закона сельскохозяйственная деятельность включает в себя также выращивание саженцев деревьев, кролиководство, птицеводство, пчеловодство и звероводство. Рыбное хозяйство во внутренних водах - это выращивание рыбы в водоемах, принадлежащих плательщику, т.е. в частных водоемах, или в водоемах, переданных плательщику в пользование. (пункт 60 в ред. правил N 72 )



61.Порядок применения части первой статьи 20 закона установлен правилами Кабинета министров от 31 марта 1995 года N 70 "Правила о порядке, в котором общественным организациям (фондам) и бюджетным организациям даются или отзываются разрешения получать пожертвования с предоставлением жертвователям льгот по подоходному налогу с предприятий" (LV 1995, N 51).



62.При применении части первой статьи 22 закона надо соблюдать правила Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 104 "Правила о декларации подоходного налога с предприятий" (LV 1995, N 63).



63. Изменением индекса розничных цен, упомянутым в части третьей статьи 22, считается установленный Государственным комитетом по статистике средний индекс потребительских цен по месяцам в соответствующий период времени.



64. Сельскохозяйственными предприятиями, упомянутыми в части 5 статьи 22, являются сельскохозяйственные предприятия и предпринимательские общества, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью.



65. Для того, чтобы определить платежи налога за квартал по сельскохозяйственным предприятиям и предпринимательским обществам по производству не переработанной сельскохозяйственной продукции, эти предприятия до 25 числа первого месяца следующего квартала должны представить бухгалтерский баланс, расчет прибыли и убытков и налоговую декларацию за соответствующий период с начала года, а годовой отчет и налоговую декларацию за весь год таксации - в порядке, предусмотренном в части первой статьи 22 закона. (пункт 65 в редакции правил N 72 )



66. Сельскохозяйственные предприятия и предпринимательские общества налог за соответствующий период с начала года определяют в виде разницы между рассчитанной суммой налога за соответствующий отчетный период и суммами уплаченного налога за предыдущий отчетный период и авансовыми платежами.

Определяя налог за отчетный период с начала года в расчете износа, начисленного в соответствии со статьей 13 закона, принимается, соответственно одна четвертая, половина или три четверти от удвоенной ставки. Полная удвоенная ставка в расчете износа основных средств применяется при составлении налоговой декларации за таксационный год.

При расчете налоговой скидки в соответствии со статьей 18 закона за отчетный период с начала года можно применять соответственно одну четверть, половину или три четверти от полной скидки. Полную налоговую скидку в соответствии со статьей 18 закона можно применять при составлении налоговой декларации за полный год таксации.

Налоговые скидки в соответствии со статьями 16 и 20 закона применяются при составлении декларации за полный год таксации.



67. Упомянутым в пункте 1 части первой статьи 23 закона индексом розничных цен считается установленный Государственным комитетом по статистике общий индекс потребительских цен предтаксационного года. (пункт 67 частично изменен правилами N 72)



68. Упомянутый в пункте 2 части 1 статьи 23 закона установленный Государственным комитетом по статистике индекс изменения розничных цен в предтаксационном году считается установленный Государственным комитетом по статистике индекс потребительских цен предтаксационного года. (пункт 68 в ред. правил N 72 )



68.1 При применении части восьмой статьи 23 закона предприятия, образованные в год таксации, могут добровольно внести авансовые платежи также за январь, февраль, март и апрель послетаксационного года. (пункт 68.1 введен правилами N 72 )



69. При применении части первой статьи 24 закона надо иметь в виду, что в соответствии с пунктами 6 и 7 части 4 статьи 3 закона налог надо удерживать с доходов, которые получены от продажи ценных бумаг в Латвии и от продажи недвижимого имущества, находящегося в Латвии. При определении суммы, с которой удерживается налог, разрешается вычитать определенные расходы в порядке, установленном Кабинетом министров.



70. Порядок применения пункта 7 Правил перехода закона установлен правилами Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 101 "Правила о порядке, в котором гасятся долги или уменьшаются платежи на убытки, возникшие в 1992 году. (LV 1995, N 63).



71. в соответствии с пунктом 10 Правил перехода закона при представлении декларации за первое полугодие 1995 года в расчетах износа в соответствии со статьей 13 закона к каждой категории основных средств применяют половину от удвоенной ставки износа.



72. Налоговые скидки в соответствии со статьями 16 , 19 и 20 закона применяются при составлении декларации за полный год таксации.



73. При представлении налоговой декларации за первую половину 1995 года плательщик может уменьшить облагаемый доход на убытки, возникшие у предприятия до 31 декабря 1994 года и рассчитанные в соответствии со статьей 22 закона "О налоге на прибыль" (Зиньотайс ВС ЛР и Правительства ЛР 1992, N 27), если эти убытки зафиксированы в расчете (отчете) прибыли за 1994 год.



74.При применении пункта 8 и 10 Правил перехода плательщики, к которым в 1993 и 1994 году была применена налоговая льгота в соответствии с законом "Об иностранных вложениях в Латвийской Республике", авансовые платежи в 1995 году и в январе, феврале, марте, апреле 1996 года определяют, принимая во внимание предусмотренные в упомянутом законе льготные условия для года таксации. (пункт 74 введен правилами N 72 )



Вопросы перехода

(введен правилами N 72 )



75. Данные правила применяются также при определении облагаемого дохода 1995 таксационного года.



76. При определении облагаемого дохода плательщика - резидента и постоянного представительства - за 1995 год, облагаемый доход уменьшается на доходы от продажи ценных бумаг и недвижимого имущества, на доходы от сделок по обмену или другого вида сделок, по которым предприятие за получаемое непосредственно или косвенно вознаграждение в деньгах или других предметах передает покупателю (получателю) право собственности (часть права собственности) на ценные бумаги и недвижимое имущество, а увеличивается - на расходы, непосредственно связанные с приобретением (затраты по приобретению, комиссионные, пошлины) соответствующих ценных бумаг и на остаточную стоимость недвижимого имущества на момент продажи.

В толковании данного пункта продажей ценных бумаг не считается:

76.1. эмиссия ценных бумаг эмитентом;

76.2. обмен акций при объединении соответствующих предприятий;

76.3. использование приватизационных сертификатов для приватизации государственной собственности и собственности самоуправлений (или части собственности), если за упомянутую собственность (или ее часть) оплата производится сертификатами, приобретенными предприятием-покупателем, или переданными предприятию - уставному обществу, приобретающему собственность, участниками соответствующего уставного общества.

При определении облагаемого дохода 1995 не применяют пункт 6 и 7 части четвертой статьи 3 закона.



77. При определении облагаемого дохода 1995 года в соответствии с пунктом 76 данных правил, в случае, если ценные бумаги и недвижимое имущество, приобретенные за приватизационные сертификаты, продаются, затратами по приобретению упомянутых ценных бумаг и недвижимого имущества считаются затраты предприятия-продавца по приобретению соответствующих сертификатов. Если продавец - уставное общество приватизационные сертификаты приобрел как вложения в уставный фонд, тогда цена их приобретения является рыночной стоимостью приватизационных сертификатов на день их зачисления на счет уставного общества.





Премьер-министр

М.ГАЙЛИС



Министр финансов

И.САМИТЕ









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости