ПРАВИЛА Кабинета министров от 07.11.1995 N 331 (ред. от 11.02.1997) "ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ЗАКОНА "О НАЛОГЕ на ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

Архив



КАБИНЕТ МИНИСТРОВ ЛАТВИЙСКОЙ РЕСПУБЛИКИ



ПРАВИЛА

от 7 ноября 1995 года N 331



(протокол N 60, параграф 9)



ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ЗАКОНА

"О НАЛОГЕ на ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"



(В редакции правил КМ:

от 09.04.96 N 112; от 11.07.96 N 208; от 11.02.97 N 65)



Изданы в соответствии со статьей 5

закона "О налогах и пошлинах"



1. Настоящие правила определяют порядок применения норм, установленных в Законе "О налоге на добавленную стоимость"(далее в тексте - "закон") ("Латвияс Вестнесис, 1995, N 49), для конкретных налогоплательщиков в конкретных случаях.



2. Используемый в законе термин "товар" относится и к такой вещи (собственности), как энергия.



3. Применяемое в пункте 2 статьи 1 закона понятие "неиспользованная недвижимая собственность" относится:

3.1. к новостройкам зданий и строений (а также вмонтированному в них оборудованию), если они после завершения строительства (сдачи в эксплуатацию) в соответствии с актом приемки-сдачи не используются для хозяйственных нужд - сдаются внаем или в аренду;

3.2. к упомянутым в подпункте 3.1. настоящих правил зданиям (строениям), если они продаются в течение года после завершения строительства (сдачи в эксплуатацию), независимо от вида их использования до момента продажи;

3.3. к бывшим в эксплуатации зданиям (строениям) после осуществления реконструкции (капитального ремонта), если они продаются в течение года. в этом случае налогом на добавленную стоимость облагается разница между продажной стоимостью здания (строения) и стоимостью этих зданий (строений) до осуществления реконструкции (капитального ремонта);

3.4. к объектам незавершенного строительства.



4. Используемый в законе термин "услуга" применяется в случаях, упомянутых в пункте 3 статьи 1 закона, когда не может быть применим термин "товар".



5. При определении стоимости услуг по строительству, в нее включается также стоимость стройматериалов (без налога на добавленную стоимость), которые строительная организация приобретает для обеспечения своих услуг.



6. Используемый в законе термин "собственное потребление" относится только к произведенным и переданным самим предпринимателем товарам и услугам, оказанным самим предпринимателем.



7. Понятие "территория, на которую распространяются особые таможенные правила", упомянутое в п. 8 статьи 1 закона, относится к территориям, деятельность на которых регулируется правилами Кабинета министров N 161 от 21 июня 1994 г. "О таможенных складах" (Латвияс Вестнесис, 1994, 102; 1995, 51, 121 и 158) и правилами Кабинета министров N 178 от 27 июня 1995 г. "О магазинах безналоговой торговли" (Латвияс Вестнесис, 1995, 102). (пункт 7 частично изменен правилами N 112)



8. Рыночная стоимость товаров в случаях поставок, собственного потребления или оказания услуг определяется путем применения (последовательно или комбинируя) следующих методов:

8.1. по внутренней цене предприятия, т.е. цене, по которой облагаемое лицо продает товар собственного производства или оказывает услуги другим потребителям в том же периоде таксации (включая средние скидки);

8.2. по внешней рыночной цене, т.е. цене, по которой другие облагаемые лица при подобных обстоятельствах продают аналогичные товары или оказывают аналогичные услуги;

8.3. метод причисления затрат, - рассчитывая себестоимость произведенного и поставленного товара или оказанной услуги и среднюю норму прибыли облагаемого лица или подобных лиц;

8.4. метод цен перепродажи, - используя цену приобретения товара, которая увеличивается на среднюю норму прибыли облагаемого лица или подобных лиц;

8.5. используя среднестатистическую стоимость товара или услуги в стране;

8.6. используя экспертную оценку;

8.7. используя заключение Комиссии по оценке сделок (если возникают споры) в порядке, установленном правилами Кабинета министров N 67 от 28 марта 1995 г. "Правила о комиссии по оценке сделок" (Латвияс Вестнесис, 1995 г., 53).



9. Если поставляются импортные товары, их рыночная стоимость не должна быть ниже таможенной стоимости.



10. Стоимость всех сделок, установленная в части первой статьи 2 закона, является стоимостью поставки товаров или оказания услуг облагаемого лица, которая облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов или 0 процентов.



11. Если вознаграждение посредника определяется в процентах от стоимости поставленных товаров или оказанных услуг, то норма части третьей статьи 2 закона применяется следующим образом:

11.1. если посредник получает дополнительное вознаграждение за посреднические услуги, оно облагается налогом на добавленную стоимость.

Пример. Если с посредником заключен договор о поставке товаров стоимостью 1 000 латов (без налога на добавленную стоимость) и за посреднические услуги установлено дополнительное вознаграждение в размере пяти процентов от стоимости договора, то посреднику за оказанные услуги выплачивается 50 латов и налог на добавленную стоимость - девять латов, которые посредник после вычитания авансового налога уплачивает в бюджет;



11.2. если посредник в качестве посреднического вознаграждения удерживает определенные проценты от стоимости поставленных товаров или оказанных услуг, то посредническое вознаграждение налогом не облагается, так как налогом на добавленную стоимость уже обложена вся стоимость поставленных товаров или услуг. Одновременно посредник теряет право вычитать авансовый налог по этим сделкам.



Пример. Посредник реализует билеты стоимостью 100 латов и удерживает посредническое вознаграждение в размере пяти процентов. При реализации билетов взимается налог на добавленную стоимость - 18 латов, которые посредник уплачивает в бюджет, в свою очередь посредническое вознаграждение - пять латов - налогом на добавленную стоимость не облагается.



12. Часть пятая статьи 2 закона применяется при определении облагаемой налогом стоимости товаров в комиссионной торговле, при распродаже залогов из ломбарда и т.п.



13. Норма, включенная в часть пятую статьи 2 закона, не применяется:

13.1. к услугам по экспедированию грузов, при оказании которых налогом на добавленную стоимость облагается только вознаграждение за экспедиторские услуги, независимо от того, что лицо, оказывающее экспедиторские услуги, получает от заказчика полную оплату, а также вознаграждение за транспортировку груза;

13.2. к жилищным управлениям, домоуправлениям, домовладельцам и другим облагаемым лицам, которые взимают с жителей плату за коммунальные услуги вместе с налогом на добавленную стоимость и в полном объеме перечисляют ее предприятиям, оказывающим коммунальные услуги. в этих случаях домоуправления и другие лица налогом на добавленную стоимость облагают только плату за выполнение функций кассира и за это рассчитываются с бюджетом;

13.3. к туристическим (организующим путешествия) фирмам, которые взимают с туристов плату и налог на добавленную стоимость за общую стоимость туристической путевки, в которую включена также плата за услуги, оказываемые другими предприятиями (гостиницами, транспортными, общественного питания и др.). Эту плату вместе с полученным налогом на добавленную стоимость туристические (организующие путешествия) фирмы перечисляют соответствующим лицам, оказывающим услуги. Туристические (организующие путешествия) фирмы налог на добавленную стоимость рассчитывают и вносят в госбюджет только за собственные оказанные услуги (формирование пакета путешествий, издание рекламных буклетов и т.п.).



14. Норма части шестой статьи 2 не применяется к таре (ящикам, контейнерам и т.п.), если плата за нее не взимается или предусмотрена неустойка за не возврат тары.



15. Если за какую-либо из упомянутых в части шестой статьи 2 закона услугу получатель товара платит отдельно, то стоимость этой услуги не входит в стоимость поставки товара. Налог на добавленную стоимость, уплаченный за упомянутые услуги и товары, в вознаграждение не включается.



16. При применении части седьмой статьи 2 закона учет хозяйственных операций следует вести по каждой бартерной или клиринговой сделке (операции) отдельно. Если облагаемое налогом на добавленную стоимость лицо в одном периоде таксации осуществляет бартерную сделку без расчетов в наличных деньгах, тогда указанный в товарно-транспортной накладной налог на добавленную стоимость учитывается как начисленный налог, который следует уплатить в бюджет, а при получении товаров - как авансовый налог, на сумму которого уменьшается размер уплачиваемого в бюджет налога. в этих случаях нет необходимости перечисления налога, для того, чтобы указать его как авансовый налог. Если бартерные операции осуществляются в нескольких периодах таксации, например, товары отправлены в период таксации, а товары взамен получены в послетаксационный период, тогда облагаемое лицо по отправленным в период таксации товарам налог в бюджет должно уплатить в установленном законом порядке. в послетаксационном периоде тогда, когда будет получен товар, указанный в товарно-транспортной накладной, налог отражается в декларации налога на добавленную стоимость как авансовый налог. Облагаемое лицо, выславшее товары в послетаксационном периоде, в этот период тоже вносит налог в бюджет и как авансовый налог показывает ту сумму налога, которая в предыдущем периоде таксации была указана в полученной товарно-транспортной накладной. и в этом случае нет необходимости перечисления налоговой суммы. Если не соблюдаются установленные договорами по бартерным сделкам сроки поставки товаров и услуг, применяется всеобщий порядок обложения сделок и вычитания авансовых платежей налога. (пункт 16 в ред. правил N 208 )



17. Норма, установленная в части восьмой статьи 2 закона, не применяется к вывозу товаров для гарантийного ремонта. в этих случаях при ввозе обратно отремонтированного товара или при получении другого (аналогичного) товара взамен поврежденного налог на добавленную стоимость на государственной границе не уплачивается.



18. Норма, включенная в часть девятую статьи 2 закона, применяется, если закупленные товары и услуги становятся составной частью собственного потребления, то есть используются для производства собственных товаров или оказания услуг.



19. Упомянутое в части первой статьи 3 закона понятие "группы лиц, связанные договором или устным соглашением" относится к договорным обществам или к группе лиц, которые работают на основе принципов деятельности договорных обществ. Это означает, что лица заключили договор, который предусматривает ведение общей хозяйственной деятельности, например, совместная аренда помещений, использование технологического оборудования, оплата труда работников и др.



20. При применении части первой статьи 3 закона представителями являются представительства иностранных предприятий (филиалы и отделения без статуса юридического лица), а также физические и юридические лица Латвийской Республики, которые представляют иностранных физических или юридических лиц.



21. Лица, приобретая товары или получая услуги, уплачивают налог на добавленную стоимость облагаемому лицу, которое полученный налог вносит в бюджет в установленном законом порядке.



22. Часть вторая статьи 3 закона не применяется к тем видам деятельности, к которым бюджетные организации привлечены как учреждения исполнительной власти (при взимании налогов, пошлин и других платежей) или за которые оплата в полной мере зачисляется в государственный основной бюджет. (пункт 22 в ред. правил N 208 )



23. Применяя норму части третьей статьи 3 закона, облагаемые лица регистрируются в Службе государственных доходов по их юридическому адресу или месту жительства. Эта норма применяется также к иностранным лицам, если они создали и зарегистрировали постоянное представительство. Если иностранные лица не создали постоянного представительства, но осуществляют облагаемые налогом сделки, то им следует зарегистрироваться в качестве облагаемых лиц независимо от общего объема сделок. в этих случаях иностранные лица регистрируются в одном из мест осуществления сделок.



24. Пункт 24 исключен правилами N 208



25. Облагаемые лица, зарегистрированные в Службе государственных доходов, приобретают право на отчисления авансового налога начиная со дня регистрации.



26. в соответствии с частью седьмой статьи 3 закона лица, которые желают выйти из регистра облагаемых лиц, составляют отчет о тех основных средствах и товарно-материальных ценностях, за которые уплачен налог на добавленную стоимость и возвращен авансовый налог. При расчете остаточной стоимости основных средств нормы не должны быть выше, чем установленные в статье 13 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Латвияс Вестнесис, 1995, 32). Налог, рассчитанный на остаточную стоимость основных средств, уплачивается в бюджет. (пункт 26 частично изменен правилами N 208)



27. Облагаемое лицо, которое желает выйти из регистра облагаемых лиц, рассчитывает размер налога, который должен вноситься в бюджет за товарно-материальные ценности, и в соответствии с нормой, содержащейся в части седьмой статьи 3 закона, отдельно выделяет товарно-материальные ценности, приобретенные в период, когда оно было зарегистрировано как облагаемое лицо, до момента подачи в Службу государственных доходов заявления о выходе из регистра облагаемых лиц. Если это сделать невозможно, в бюджет уплачивается налог за все имеющиеся в остатке товарно-материальные ценности. (пункт 27 частично изменен правилами N 208 )



28. Понятие "реорганизация", упомянутое в части седьмой статьи 3 закона, относится к уменьшению основного капитала предприятия (предпринимательского общества), которое фиксируется в Регистре предприятий, или к разделению предприятия (предпринимательского общества) на несколько меньших предприятий. в этих случаях Служба государственных доходов оценивает предусмотренный каждым предприятием объем облагаемых налогом сделок и решает вопрос об исключении предприятия из регистра облагаемых лиц. (пункт 28 частично изменен правилами N 208 )



29. При применении части десятой статьи 3 закона налог на добавленную стоимость посредник должен рассчитывать в соответствии с часть четвертой статьи 2 закона. Налог, уплаченный за полученные от незарегистрированных в Латвии иностранных лиц услуги, вычитается как авансовый налог в порядке, установленном в пункте 106.1 данных правил. (пункт 29 в ред. правил N 208)



30. Часть вторая статьи 4 закона применяется следующим образом:

30.1. если поставка товаров начинается и заканчивается на внутренней территории, независимо от того, проводилась ли она только на внутренней территории или с пересечением государственной границы, применяется ставка налога 18 процентов;

30.2. если поставка товаров началась на внутренней территории, а завершилась в другом государстве, применяется ставка налога 0%;

30.3. если поставка товаров началась в другом государстве и завершилась на внутренней территории (импорт товаров), применяется ставка налога 18 процентов;

30.4. если поставка товаров начинается и заканчивается за рубежом, она не облагается налогом.



31. Часть третья статьи 4 закона применяется также к услугам связи. Например, за международные телефонные переговоры уплачивается налог на добавленную стоимость за всю стоимость разговоров, если абонент находится в Латвии и звонит за рубеж. Если абонент находится за рубежом и звонит в Латвию, налог на добавленную стоимость к этому разговору не применяется.



32. К услугам, указанным в пункте 2 части четвертой статьи 4 закона, применяется та же ставка налога, как и к транспортным услугам. Это условие применяется и к услугам, оказываемым третьими лицами (субэкспедиторы, владельцы складов, морские порты, аэропорты и др.), если упомянутые лица заключили с экспедиторами или грузоперевозчиками соответствующие договоры на обслуживание грузов. Во всех упомянутых в настоящей части закона случаях обязанностью облагаемого лица является документальное обоснование применения ставки налога 0% в соответствии с требованиями части третьей статьи 7 закона.



33. Часть международных пассажирских перевозок осуществленных автобусами регулярного сообщения, выполняемая за рубежом, облагается ставкой налога 0%. Часть перевозок, выполненная на внутренней территории, облагается 18-процентным налогом следующим образом:

33.1. если международные пассажирские перевозки выполняются облагаемыми лицами, стоимость перевозок, облагаемая налогом, определяется пропорционально протяженности маршрута на внутренней территории к протяженности общего маршрута. При обеспечении фактического учета стоимости соответствующей перевозки по стоимости транспортных услуг, оказываемых на внутренней территории и за рубежом, упомянутая пропорция не рассчитывается;

33.2. если международные пассажирские перевозки выполняются иностранными лицами, не зарегистрированными в Службе государственных доходов как облагаемые лица, обязанностью таможенных учреждений является взимание на государственной границе налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов за часть пути соответственно маршруту, который будет проходить по внутренней территории, исходя из расценки за автотранспортную услугу 0,25 лата за километр.



34. Если международные пассажирские перевозки автобусами нерегулярного сообщения или заказными автобусами выполняются облагаемыми лицами, плата за часть транспортных услуг, оказанных на внутренней территории, т.е. за подачу автобуса клиенту и другие услуги, а также стоимость пассажирских перевозок на части маршрута до государственной границы и от границы до конечного пункта на обратном пути облагаются налогом на добавленную стоимость по 18-процентной ставке следующим образом:

34.1. если стоимость пассажирских перевозок определяется в зависимости от дальности поездки, облагаемая 18-процентной ставкой налога стоимость перевозок устанавливается пропорционально дальности поездки на внутренней территории относительно общей протяженности маршрута;

34.2. если стоимость пассажирских перевозок определяется в зависимости от времени, проведенного в пути, 18-процентной ставкой налога облагается время перевозки (в часах) на территории Латвии пропорционально общему оплаченному времени, при этом принимается, что средняя скорость движения по территории Латвии - 50 километров в час.



35. Нерегулярные международные пассажирские перевозки, выполняемые иностранными лицами, не зарегистрированными как облагаемые лица, облагаются налогом так же, как регулярные международные пассажирские перевозки.



36. К грузовым перевозкам, которые связаны с прямыми поставками товаров за пределы Латвийской Республики (экспорт товаров), ставка налога 0% применяется с момента принятия груза к перевозке с целью его вывоза за пределы страны. Ставка налога 0% применяется также к транспортным расходам, если после экспортирования товаров обратный рейс осуществляется порожняком.



37. Стоимость тех транспортных услуг, которые связаны с поставкой импортных товаров до границы государства, определяется на государственной границе и является частью таможенной стоимости импортируемых товаров, облагаемой 18-процентной ставкой налога.



38. Транспортные услуги по доставке импортных товаров, выполняемые внутри страны, т.е. на этапе от государственной границы до получателя товаров, а также транспортные расходы на проезд порожняком за импортируемыми товарами облагаются 18-процентной ставкой налога.



39. Если поставки импортных товаров выполняются иностранным лицом, которое не зарегистрировано в Службе государственных доходов как облагаемое лицо, таможенное учреждение на государственной границе взимает налог на добавленную стоимость в размере 18 процентов также и за транспортные услуги на внутренней территории до доставки товаров в конечный пункт, исходя из расценки за автотранспортные услуги 0,25 лата за километр.



40. Ставка налога 0% применяется к транспортным услугам, связанным с перевозками транзитных грузов через территорию Латвийской Республики и оказываемым зарегистрированными в Регистре предприятий лицами, которые одновременно являются и облагаемыми лицами, независимо от того, где находится или зарегистрирован отправитель и получатель груза, в том числе и в случаях, если получатель транзитного груза является латвийским транспортно-экспедиционным предприятием, которое после хранения груза на таможенном складе организует дальнейшую доставку груза за пределы Латвийской Республики (прерванный транзит).



41. При перевозках транзитных грузов замена транспортных средств или перегрузка груза осуществляются только в таможенной контрольной зоне или на таможенном складе. в этих случаях ввоз груза на таможенный склад оформляется таможенной декларацией IM-7, а вывоз - декларацией ЕК-3. в таких случаях ввоз груз на таможенный склад и вывоз из него оформляется грузовой таможенной декларацией. (пункт 41 частично изменен правилами N 65 )



42. Услуги, оказанные лицами, не зарегистрированными в Регистре предприятий и не облагаемыми налогом на добавленную стоимость, связанные с перевозками транзитных грузов или перевозками транзитных пассажиров (во время которых на территории Латвии пассажиров не высаживают и не берут новых), налогом на добавленную стоимость не облагаются.



43. Норма части девятой статьи 4 закона применяется также к аренде с правом выкупа (лизинг), если местом оказания услуги является внутренняя территория. (пункт 28 частично изменен правилами N 208)



44. Упомянутое в части второй статьи 5 закона понятие "международный транспорт" распространяется на суда и самолеты, курсирующие на международных линиях.



45. Условия части второй статьи 5 закона не применяются к грузовым перевозкам, которые начинаются и заканчиваются внутри страны, независимо от того, пересекается или нет государственная граница.



46. Пункт 1 части первой статьи 6 закона применяется также к учреждениям, приравненным к пансионатам, - центрам социальной опеки и реабилитации, специализированным центрам или домам и приютам для престарелых, где содержатся пожилые люди и инвалиды, и которые полностью или частично финансируются из государственного бюджета или бюджетов самоуправлений. Если пансионаты или приравненные к ним учреждения дополнительно оказывают услуги, плата за которые не включена в общую плату за содержание в упомянутых учреждениях, то за эти услуги надо платить налог на добавленную стоимость.



47. Норма пункта 3 части первой статьи 6 закона не применяется к расходам на питание работников охраны и других работников учреждений мест заключения.



48. Норма пункта 4 части первой статьи 6 закона применяется к оплате за учебные кружки, подготовительные курсы, частные уроки и т.п., которые проводят общеобразовательные школы, профтехучилища, средние специальные и высшие учебные заведения для своих учеников, воспитанников или студентов.



49. Нормы пункта 4 части первой статьи 6 закона не применяются к услугам учебных заведений, которые прямо не связаны с процессом обучения, например, платные курсы для лиц, не являющихся школьниками (воспитанниками, студентами), а также к услугам общественного питания. Если питание включено в общую стоимость оказываемых учебными заведениями услуг, например плата за содержание и обучение ребенка в школе-интернате, плата за питание отдельно не учитывается и налогом не облагается.



50. Если в учебном заведении, которое не зарегистрировано как облагаемое лицо, изготавливаются учебные пособия (например копируются книги) или изготавливаются другие предметы, необходимые для учебных заведений, стоимость их изготовления налогом не облагается. Такая деятельность учебных заведений не учитывается как облагаемая налогом сделка и не может служить основанием для регистрации в качестве облагаемого лица.



51. Учебному заведению нужно зарегистрироваться как облагаемое лицо в Службе государственных доходов, если изготовленные учащимися изделия продаются или оказываются платные услуги, например изготовление копий документов заказчика, и если общая стоимость за 12 месяцев достигнет 10000 Ls. Если учебное заведение является облагаемым лицом, то изготовление учебных пособий или других изделий, необходимых для учебного процесса, считается собственным потреблением и облагается налогом на добавленную стоимость.



52. Норма пункта 5 части первой статьи 6 закона не применяется к продукции, произведенной в учебных хозяйствах для сторонних потребителей.



53. Пункт 6 части первой статьи 6 закона применяется также к изготовлению копий с книг из библиотечного фонда и других документов, тематическим мероприятиям, библиографическим, информационным и другим подобным услугам.



54. Норма пункта 8 части первой статьи 6 закона применяется к билетам в кино, на театральные и цирковые представления, а также на демонстрацию видеофильмов на большом экране, если размер экрана не менее шести метров по диагонали.



55. Термин "мероприятия в учреждениях культуры", упомянутый в пункте 8 части первой статьи 6 закона, не относится к аренде помещений в учреждениях культуры, к организации коммерческих выставок, ярмарок и аналогичных мероприятий, услуг общественного питания и других подобных услуг.



56. Понятие "спортивные мероприятия", упомянутое в пункте 8 части первой статьи 6 закона, относится к спортивным соревнованиям или к посещениям спортивных праздников. К оплате за тренировки для взрослых (плавание, гимнастика и т.д.) это понятие не относится.



57. Норма пункта 9 части первой статьи 6 закона применяется также к сырью для изготовления лекарств, которое ввозят конкретные производители лекарств.



58. Понятие "медицинские услуги", упомянутое в пункте 9 части первой статьи 6 закона, относится также к питанию в больнице, если его стоимость включена в общую оплату за пребывание в больнице.



59. Норма пункта 10 части первой статьи 6 закона не применяется к ювелирным изделиям, поставляемым Банку Латвии.



60. Норма пункта 11 части первой статьи 6 закона не применяется:

60.1. к услугам в игорных домах, не связанным с организацией азартных игр (например услуги общественного питания), или к поставкам товаров;

60.2. к приобретению игровых автоматов, их ремонту и подобным услугам;

60.3. к услугам, которые связаны с содержанием и использованием детских игровых автоматов.



61. Норма пункта 12 части первой статьи 6 закона применяется к изготовлению гробов и траурных венков, к траурной музыке, услугам по выносу тела и тому подобным услугам, если их оказывают специализированные предприятия.



62. Норма пункта 12 части первой статьи 6 закона не применяется к уходу за могилами, изготовлению и установке надгробных памятников, транспортным услугам и услугам питания, оказываемым для участников похорон, а также к поставкам связанных с похоронами товаров, изготовленных не по индивидуальному заказу.



63. Понятие "религиозные и ритуальные услуги", упомянутое в пункте 12 части первой статьи 6 закона, применяется к церемониям бракосочетания, свадебных юбилеев, крестинам, похоронам и другим церемониям религиозного характера. Товары, которые приобретаются для обеспечения религиозных и ритуальных услуг, облагаются налогом на добавленную стоимость и их стоимость вместе с налогом включается в цену на оказываемые услуги.



64. Норма пункта 12 части первой статьи 6 закона не применяется, если религиозные организации сдают в аренду помещения, оказывают платные услуги общественного питания, занимаются торговлей или проводят другие облагаемые налогом сделки, приносящие прибыль.



65. Пункт 13 части первой статьи 6 закона применяется также к услугам по страхованию, оказываемым страховыми брокерами.



66. Норма пункта 14 части первой статьи 6 закона применяется также к наемной плате за студенческую гостиницу, если студент прописан на срок не менее 6 месяцев.



67. Норма пункта 14 части первой статьи 6 закона не применяется:

67.1. к оплате за содержание в домах отдыха, кемпингах, санаториях, пансионатах (за исключением случаев, упомянутых в пункте 1 части первой статьи 6) и к арендной плате за дачи;

67.2. к таким услугам общественных бань, как общественное питание, парикмахерские, солярии, бассейны и т.п., которые не являются непосредственно банными услугами.



68. Понятие "взыскание задолженностей", упомянутое в подпункте "а" пункта 17 части первой статьи 6 закона, применяется в случаях, когда за взыскание долгов получено вознаграждение.



69. Норма подпункта "b" пункта 17 части первой статьи 6 закона не применяется к услугам, которые связаны с консультированием клиентов по финансовым вопросам, например, о получении и предоставлении кредита, покупке и продаже ценных бумаг.



70. Применяя подпункт "c" пункта 17 части первой статьи 6 закона, надо иметь в виду, что монеты, банкноты и ценные бумаги, имеющие историческую, нумизматическую ценность и приобретаемые в целях коллекционирования, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов, которые обычно не используются в денежном обращении, считаются товаром и облагаются налогом на добавленную стоимость. Если Банк Латвии пользуется услугами торговых предприятий и продает монеты по цене, не соответствующей их номинальной стоимости, например юбилейные монеты, торговое предприятие взимает за них налог на добавленную стоимость.



71. Под термином "ценные бумаги", употребляемом в подпункте "d" пункта 17 части первой статьи 6 закона, понимаются акции, облигации, векселя, закладные, приватизационные сертификаты и другие ценные бумаги, которые в установленном законом порядке выпускают государство, самоуправления, а также предприятия (предпринимательские общества) или физические лица и которые дают право на получение дохода их держателям.



72. Термин "капиталовложения", используемый в подпункте "d" пункта 17 части первой статьи 6 закона, относится к долям в обществах с ограниченной ответственностью, паям в кооперативных и паевых обществах, вкладам в основной капитал акционерных обществ, вкладам в капитал договорных обществ, а также к правам на доли в капитале иностранного предприятия или к правам на разделение доходов, если они не фиксированы в виде акций или облигаций.



73. Норма подпункта "d" пункта 17 части первой статьи 6 закона применяется, если в капитал общества вложена личная собственность, например основное средство. Если облагаемое лицо вложило свою собственность (основное средство) в капитал другого, не облагаемого налогом лица, оно (вкладчик) теряет право на отчисление авансовых платежей по налогу. Это означает, что подлежит уплате в бюджет вычтенный авансовый налог за это основное средство. Если вкладываемое основное средство ввезено в страну без уплаты налога, в бюджет вносится неуплаченная сумма налога.



74. Отправление иностранной гуманитарной помощи регулируется законом "Об отправлениях гуманитарной помощи" (Латвияс Вестнесис, 1995г. N 129), правилами Кабинета министров от 12 марта 1996 года N 57 "Правила о содержании грузов гуманитарной помощи" (Латвияс Вестнесис 1996г. N 49), правилами Кабинета министров от 12 марта 1996 года N 58 "Правила об общественных организациях, религиозных организациях, фондах, обществах и других институциях, которые могут быть получателями грузов гуманитарной помощи" (Латвияс Вестнесис 1996г. N 49) и правилами Кабинета министров от 12 марта 1996 года N 61 "Порядок учета, выдачи и использования грузов гуманитарной помощи" (Латвияс Вестнесис 1996г. N 50). При получении технической помощи применяются правила Кабинета министров от 11 апреля 1995 года N 95 "Правила о порядке уплаты налога на добавленную стоимость и таможенного налога по отправлениям безвозмездной технической помощи" (Латвияс Вестнесис 1995г. N 61, 1996г. N 50). (пункт 74 в ред. правил N 208 )



75. Пункт 19 части первой статьи 6 закона применяется независимо от того, оказываются ли консульские услуги латвийскими или иностранными консульскими учреждениями.



75.1 При применении пункта 20 части первой статьи 6 закона следует учитывать, что при ввозе указанной в упомянутом пункте литературы и изданий, которые латвийские издатели напечатали в иностранных государствах, на границе должен уплачиваться налог за приобретенные товары и полученные услуги в иностранных государствах, а именно за таможенную стоимость груза. (пункт 75.1 введен правилами N 208)



76. Норма пункта 20 части первой статьи 6 закона не применяется к поставкам товаров и оказанию услуг (за исключением типографских услуг), которые связаны с выпуском упомянутых в законе литературы и изданий.



76.1 Упомянутый в пункте 21 части первой статьи 6 термин "средства массовой информации" не применяется к издателям и создателям средств массовой информации, а применим к газетам, журналам и другим периодическим изданиям, а также к телевизионным и радио передачам, включенным в перечень, утвержденный Министерством финансов. (пункт 76.1 введен правилами N 208)



76.2 Если лицо, которое издает или создает средства массовой информации, осуществляет и другие сделки, тогда соответствующие сделки облагаются налогом в установленном законом порядке. (пункт 76.2 введен правилами N 208 )



76.3 Пункт 21 части первой статьи 6 закона не применяется к поставкам товаров и услуг, связанных с изданием и созданием упомянутых в законе средств массовой информации. Издатели и создатели средств массовой информации, финансируемые из государственного бюджета, за ввезенные для обеспечения своей деятельности основные средства уплачивают налог на добавленную стоимость и таможенный налог в установленном Кабинетом министров порядке. (пункт 76.3 введен правилами N 208 )



76.4 При применении пункта 21 части первой статьи 6 закона следует иметь в виду, что при ввозе зарегистрированных в Латвийской Республике, но изготовленных и созданных за рубежом средств массовой информации, на границе уплачивается налог за приобретенные за границей товары и полученные услуги, а именно с декларированной таможенной стоимости грузов. (пункт 76.4 введен правилами N 208 )



77. Норма пункта 22 части первой статьи 6 закона применяется к кооперативным обществам согласно статье 3 Закона "О кооперативных обществах (совместной деятельности)" (Ведомости Верховного Совета и Правительства ЛР, 1991, 35/36; 1992, 15/16; 1993, 22/23; Латвияс Вестнесис, 1995, 84). Эта норма может быть применена также к паевым обществам, если они выполняют такие же функции, как сельскохозяйственные кооперативные общества и оказывают услуги своим членам, а также крестьянским хозяйствам, которые не являются облагаемыми налогом лицами.



78. Понятие "не использованная недвижимая собственность", упомянутое в пункте 23 части первой статьи 6 закона, не применяется в случаях продажи земли.



79. Порядок уплаты налога на добавленную стоимость за товары, временно ввозимые на внутреннюю территорию для переработки, определен правилами Кабинета министров от 4 апреля 1995 г. N 87 "О временном ввозе товаров и других предметов для переработки" (Латвияс Вестнесис, 1995, 56).



80. При определении количества товаров и других предметов, которые физические лица могут ввозить на внутреннюю территорию без уплаты на границе налога на добавленную стоимость, следует руководствоваться правилами Кабинета министров от 27 июня 1995 г. N 166 "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость на товары и другие предметы, ввозимые в Латвийскую Республику физическими лицами" (Латвияс Вестнесис, 1995, 101).



81. Норма пункта 25 части первой статьи 6 закона не применяется к строительно-монтажным работам, которые связаны с установкой противопожарного оборудования, а также к поставке самого оборудования и других товаров, связанных с противопожарными мерами. Налогом не облагаются услуги по содержанию и обслуживанию противопожарного оборудования, оказываемые упомянутыми в указанном пункте закона организациями.



81.1 При реализации в розничной сети упомянутых в пункте 9 , 15 , 20 и 21 части первой статьи 6 закона товаров, если они не обложены налогом на добавленную стоимость, этим налогом не облагается и торговая наценка. (пункт 81.1 введен правилами N 208)



81.2 Пункт 26 части первой статьи 6 закона не применяется к услугам, которые государственное учреждения "Латвияс Пастс" оказывает дополнительно к услугам, упомянутым в Законе о почте (Латвияс Вестнесис 1994г. N 64, 149), например, к торговле облагаемыми налогом товарами, к аренде транспорта и нежилых помещений, издательской деятельности, реализации почтовых бланков, техническому обслуживанию маркировочных машин, установке и ремонту абонементных ящиков и к другим не связанным с основной деятельностью почты услугам. (пункт 81.2 введен правилами N 208 )



82. Применяя условия части первой статьи 6 закона к облагаемым лицам при расчете размера авансового налога, необходимо соблюдать пропорцию между стоимостью облагаемых налогом сделок и стоимостью общего объема совершенных сделок согласно требованиям части пятой статьи 10 закона.



83. Часть вторая статьи 6 закона применяется, если соответствующая услуга или поставка товаров перед обложением налогом зарегистрирована в Службе государственных доходов. После регистрации услуга или поставка товаров облагается налогом независимо от того, кому оказана услуга или поставлен товар.



84. Медикаменты или медицинские товары, производимые на внутренней территории предприятиями, являющимися облагаемыми лицами, освобождены от налога на добавленную стоимость согласно пункту 9 части первой статьи 6 закона, а если упомянутые товары экспортируются, к ним применяется ставка налога 0%.



85. Порядок ввоза основных средств регулируется правилами Кабинета министров от 11 апреля 1995 года N 96 "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость за ввозимые основные средства" (Латвияс Вестнесис, 1995, 61). Упомянутая в указанных правилах комиссия Министерства экономики создана распоряжением Министерства экономики от 6 июля 1995, 103 "О ввозимых основных средствах для обеспечения производственно - технологического процесса".



86. Пункт 2 части первой статьи 7 закона применяется к услугам транспорта, экспедиции, хранения, погрузки и выгрузки товаров, экспертизы, сортировки и другим, а также к услугам, оказываемым третьими лицами (субэкспедиторы, владельцы складов, морские порты, аэропорты и т.п.), если на обслуживание соответствующего экспортного груза заключен договор с грузоперевозчиком или экспедитором.



87. Норма пункта 3 части первой статьи 7 закона применяется к тем услугам, местом оказания которых согласно статье 4 закона не является внутренняя территория.



88. Правила пункта 4 части первой статьи 7 закона применяются также к бесплатному питанию экипажей кораблей, зарегистрированных в портах Латвийской Республики, если они курсируют на международных линиях. Если такие корабли находятся на ремонте или стоянке в порту дольше 7 дней, товары, поставленные экипажу корабля, и оказанные ему услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.



89. Правила пункта 4 части первой статьи 7 закона не применяются к рыболовным судам, зарегистрированным в портах Латвийской Республики.



90. Нормы пунктов 5 и 6 части первой статьи 7 закона не применяются к импорту товаров, упомянутых в этих пунктах закона, кроме случаев, когда они доставляются на специальные таможенные склады.



91. Порядок, упомянутый в пункте 8 части первой статьи 7 закона, устанавливается правилами Кабинета министров от 2 мая 1995 года N 126 "О порядке возврата налога на добавленную стоимость аккредитованным в ЛР иностранным представительствам, их дипломатическим и консульским агентам" (Латвияс Вестнесис, 1995, 69).



92. Применение части второй статьи 7 закона определяется правилами Кабинета министров от 2 мая 1995 года N 127 "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость за поставки предназначенных на экспорт товаров посреднику" (Латвияс Вестнесис, 1995, 69).



93. Упомянутое в части пятой статьи 7 закона понятие "документы, подтверждающие экспорт" относится к договорам, заключенным иностранными лицами, товарно-транспортным накладным и товарной спецификации, таможенным грузовым декларациям (или их копиям) с отметкой, что товар вывезен за пределы Латвийской Республики, подтверждению, что товар ввезен в другое государство, а также к документам, удостоверяющим оплату экспортных сделок (квитанции банковских платежей).



94. в качестве налогового счета может быть использован любой документ (товарно-транспортная накладная и др.), в котором имеется вся информация, упомянутая в части шестой статьи 8 закона, и который соответствует требованиям по оформлению документов.



95. При применении нормы части первой статьи 8 закона необходимо иметь в виду, что при уплате за поставку товаров аванса стоимость платежа облагается налогом на добавленную стоимость в момент уплаты аванса. Зачет авансовых платежей налога производится после получения товара.



96. К строительным организациям часть вторая статьи 8 закона применяется в момент подписания акта приема-сдачи по выполненным строительным работам или в момент получения аванса для приобретения материалов или для других нужд, связанных с оказанием услуг по строительству.



97. При применении части второй статьи 8 закона следует иметь в виду, что в цену магнитных телекарт, а также проездных талонов и месячных билетов включен налог на добавленную стоимость, поэтому осуществляя поставку магнитных телекарт, талонов и месячных билетов налоговый счет выписывается как за услуги, за которые вознаграждение получено авансом. При использовании магнитных телекарт налог на добавленную стоимость рассчитывается автоматически вместе с платой за разговор и во время разговора отсчитывается со стоимости магнитной карты.

Пример. При поставке магнитной телекарты, которая стоит 5 латов, выписывается счет, по которому в цену телекарты включена плата за услугу 4,24 лата, а налог на добавленную стоимость составляет 0,76 латов. Упомянутый налог в период таксации зачисляется в государственный бюджет в установленном законом порядке. (пункт 97 в редакции правил КМ N 208 )



98. При применении нормы, включенной в часть третью статьи 8 закона, крестьянские хозяйства должны постоянно вести учет личного потребления продукции собственного производства и в конце каждого месяца сделать расчет налога, выписать налоговый счет и отразить это в налоговой декларации. Использование продукции собственного производства для дальнейшего обеспечения процесса производства в своем крестьянском хозяйстве, например, использование кормов собственного производства, не считается личным потреблением и налогом не облагается.



99. Если не соблюдены требования, предусмотренные в части четвертой статьи 8 закона и налоговый счет выписан позднее 7-дневного срока после отгрузки товара или момента оказания услуги, налог на добавленную стоимость взыскивается со дня поставки товара или оказания услуги.



100. Норма части пятой статьи 8 закона не применяется к квартирным управлениям, домоуправлениям, домовладельцам и к другим не облагаемым налогом лицам, которые выписывают налоговые счета (указывая также налог на добавленную стоимость) за коммунальные услуги, оказанные другими предприятиями, взыскивают деньги и в полном объеме перечисляют их предприятиям, которые оказали коммунальные услуги. За оказанные собственные услуги домоуправлениям и другим не облагаемым налогом лицам налог на добавленную стоимость взыскивать запрещается.



101. Если не соблюдены требования части пятой статьи 8 закона и сумма налога не внесена в бюджет, к упомянутому лицу применяются санкции, установленные в части четвертой статьи 15 закона.



102. Для того, чтобы в соответствии с частью седьмой статьи 8 закона чек, полученный в торгующем предприятии, вместе с квитанцией можно было использовать в качестве налогового счета, эти документы должны быть идентифицированы, а именно, на квитанции должен быть указан номер чека, при этом квитанция должна выписываться в двух экземплярах, из которых один получает покупатель товара, а второй - остается у поставщика товара. Если используется квитанция с корешком, в котором имеется аналогичная информация, второй экземпляр квитанции не обязателен.



103. в соответствии с частью первой статьи 9 закона последним днем периода таксации является последний день календарного месяца независимо от того, является ли он рабочим или праздничным днем.



104. Налог на добавленную стоимость за предыдущий период таксации в соответствии с декларацией налога на добавленную стоимость должен быть уплачен в бюджет до 15 числа следующего месяца, а те предприятия, которые вносят налог на добавленную стоимость централизованно за несколько предприятий (филиалов), по согласованию со Службой государственных доходов - не позднее двадцать пятого числа следующего месяца.



105. При применении части второй статьи 9 закона облагаемому лицу можно изменить период таксации таксационного года, если облагаемое лицо до 31 января таксационного года районному (городскому) отделению Службы государственных доходов подало заявление об изменении периода таксации и указало сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в предтаксационном году.



106. При применении пункта 1 части первой статьи 10 закона облагаемое лицо суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, не может уменьшать на авансовые платежи налога, уплаченного за приобретенные товары и полученные услуги, которые не использованы для обеспечения своей хозяйственной деятельности.



106.1 Если облагаемое налогом лицо для осуществления своих облагаемых сделок получило услуги от незарегистрированного в Латвии иностранного лица и в период таксации уплатило налог в государственный бюджет в качестве получателя данных услуг, уплаченный налог вычитается как авансовый налог в послетаксационном периоде. (пункт 106.1 введен правилами N 208)



107. в сделках с неиспользованной недвижимой собственностью пункт 1 части первой статьи 10 закона применяется следующим образом: (пункт 107 в ред. правил N 208)

107.1. если облагаемое лицо для осуществления своих облагаемых налогом сделок приобрело неиспользованную недвижимую собственность или строит новую недвижимую собственность или капитально ремонтирует или реконструирует использованную недвижимую собственность, авансовый налог, уплаченный при приобретении неиспользованной недвижимой собственности, а также при приобретении товаров и получении услуг для обеспечения строительства, реконструкции или капитального ремонта недвижимой собственности, в период таксации вычитается из суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Если облагаемое лицо осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые сделки, размер вычитаемого авансового налога определяется в соответствии с пропорцией, установленной частью пятой статьи 10 закона.

107.2. если облагаемое лицо для осуществления своих облагаемых налогом сделок приобретенную, построенную, реконструированную или капитально отремонтированную недвижимую собственность, по которой уплаченный за приобретение или за строительные работы налог вычтен как авансовый налог, продает в течение пяти лет после ее приобретения или сдачи в эксплуатацию, за неамортизированную часть (остаточную стоимость) недвижимой собственности вычтенный авансовый налог следует уплатить обратно в государственный бюджет. При исчислении остаточной стоимости недвижимой собственности нормы износа основных средств не могут превышать установленные в статье 13 закона "О подоходном налоге с предприятий" нормы. Возвращаемая обратно в бюджет сумма авансового налога включается в стоимость продаваемой недвижимой собственности и покупатель не имеет права вычитать ее из уплачиваемой в бюджет суммы налога.

107.3. если недвижимая собственность, за которую вычтены авансовые платежи налога, продается по истечении пяти лет после ее приобретения или окончания строительства, реконструкции или капитального ремонта, вычтенные платежи авансового налога с остаточной стоимости недвижимого имущества обратно в бюджет не вносятся и в цену продажи не включаются;

107.4. если приобретена или же построена, реконструирована или капитально отремонтирована недвижимая собственность, предусмотренная для осуществления необлагаемых налогом сделок или для создания объектов социальной инфраструктуры, уплаченный налог учитывается в общей балансовой стоимости здания, списывается согласно износу основного средства и не вычитается как авансовый платеж. К объектам социальной инфраструктуры относятся квартиры и объекты коммунального хозяйства, а также учреждения образования, культуры, спорта, общественного питания, медицинские учреждения и учреждения социальной защиты, если они непосредственно не связаны с предпринимательской деятельностью облагаемого лица.



108. При применении пункта 1 части первой статьи 10 налоговый счет считается оплаченным, если на нем имеется отметка банка об оплате. Служба государственных доходов имеет право потребовать выписку из банка, которая удостоверяет, что соответствующий расчет произведен. Об оплате налогового счета в наличных деньгах свидетельствует кассовый чек. При необходимости к кассовому чеку прилагается квитанция с печатью, которая вместе с чеком содержит полную информацию, установленную частью шестой статьи 8 закона.



109. При применении нормы пункта 2 части первой статьи 10 закона в качестве документов, удостоверяющих уплату налога за импорт используются:

109.1. грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного учреждения об уплате налога на добавленную стоимость;

109.2. платежная квитанция таможни, документ банка или другого учреждения (почта, телеграф), удостоверяющий, что налог на добавленную стоимость уплачен.



110. При применении пункта 1 части первой статьи 10 закона налоговый счет считается оплаченным, если на конкретном платежном документе помимо идентифицирующих данных соответствующего налогового счета имеется также отметка банка об оплате (печать банка, дата платежа и подпись оператора банка). (пункт 110 частично изменен правилами N 208 )



111. Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, а также порядок заполнения декларации установлен методическими указаниями Службы государственных доходов от 27 апреля 1995 года "О расчете и уплате налога на добавленную стоимость (Латвияс Вестнесис, 1995, N 75).



112. При применении части пятой статьи 10 закона, торгующие организации, реализующие товары, которые в соответствии с пунктами 9 , 15 и 20 части первой статьи 6 закона освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме медицинских услуг), должны соблюдать следующие условия.

112.1. торговая наценка, установленная на необлагаемые товары, налогом на добавленную стоимость не облагается;

112.2 средняя торговая наценка, установленная на необлагаемые товары, не может превышать среднюю торговую наценку на облагаемые налогом товары;

112.3. при определении размера вычитаемых авансовых платежей в пропорциях, упомянутых частью пятой статьи 10 закона, не берется во внимание налог, уплаченный за приобретенные для продажи товары. Вычитаемые авансовые платежи налога определяются по следующей формуле:

AP = (KSP - PT)x Prop. + PT,

где АР - вычитаемый авансовый налог, KSP - общая сумма уплаченного авансового налога, PT - авансовые платежи налога, уплаченные за приобретенные для торговли товары, Prop. - пропорция, рассчитанная в соответствии с частью пятой статьи 10 закона.

Пример. Предприятие книжной торговли:

- закупило книги, освобожденные от налога, стоимостью 1000 латов и другие книги стоимостью 2000 латов, за которые уплачен налог - 360 латов (РТ);

- получило услуги (аренда помещения, коммунальные, транспортные и другие услуги) на 200 латов и уплатило налог - 36 латов;

- рассчитало торговую наценку в размере 20% и продало книг, освобожденных от уплаты налога, стоимостью на 1200 латов и других книг, стоимостью на 2400 латов, а также взыскало налога на добавленную стоимость - 432 лата.

KSP = 360 + 36 = 396 (Ls)

Prop. = 2400 : (1200 + 2400) = 0,67

AP = (396 - 360)x 0,67 + 360 = 387,12 (Ls)

Уплачиваемый в бюджет налог: 432 - 384,12 = 47,88



113. Понятие "предприятия по переработке сельскохозяйственной продукции", упомянутое в части шестой статьи 10, относится на:

113.1. предприятия, осуществляющие первичную переработку сельскохозяйственной продукции (молочные комбинаты, мясокомбинаты, консервные комбинаты, предприятия по переработке хлебопродуктов, сахарные фабрики и т.п.);

113.2. предприятия по производству кормов, если они сами перерабатывают закупленную сельскохозяйственную продукцию;

113.3. общества с ограниченной ответственностью, паевые общества, а также индивидуальные предприятия, если они осуществляют первичную переработку сельскохозяйственной продукции и принимают на переработку сельскохозяйственную продукцию от крестьянских хозяйств, не являющихся облагаемыми налогом лицами.



114. Понятие "предприятия по переработке сельскохозяйственной продукции" не относится на предприятия общественного питания и торгующие организации.



115. При применении части шестой статьи 10 закона компенсация выплачивается только за не переработанную сельскохозяйственную продукцию собственного производства крестьянских хозяйств, а именно за молоко (а не за творог или сметану), за скот (живой или в тушах) и т.п.



116. Часть шестая статьи 10 закона не применяется к крестьянским хозяйствам, которые закупленную сельскохозяйственную продукцию сдают перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию предприятиям, кооперативным обществам или заготовителям государственного резерва. (пункт 116 частично изменен правилами N 208 )



117. При применении части седьмой статьи 10 закона сельскохозяйственные перерабатывающие предприятия, кооперативные общества или заготовители государственного резерва раз в год информируют Службу государственных доходов о сданной соответствующими крестьянскими хозяйствами продукции, ее количестве и стоимости. (пункт 117 частично изменен правилами N 208)



118. При применении части девятой статьи 10 закона Служба государственных доходов выданные крестьянским хозяйствам справки берет на учет и заводит регистр тех крестьянских хозяйств, которым выданы справки для представления перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию предприятиям, кооперативным обществам или заготовителям государственного резерва. Выданная Службой государственных доходов справка действительна один год. Повторную справку крестьянским хозяйствам для представления перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию предприятиям, кооперативным обществам или заготовителям государственного резерва Служба государственных доходов выдает после того, когда от соответствующего перерабатывающего предприятия, кооперативного общества или заготовителя государственного резерва получены сведения о количестве и стоимости сданной в предыдущем году соответствующим крестьянскими хозяйствами продукции. (пункт 118 в ред. правил N 208)



119. При изготовлении бланков налоговой декларации таксационного периода и таксационного года применяются правила Кабинета министров от 18 апреля 1995 года N 107 "Правила о декларации налога на добавленную стоимость" (Латвияс Вестнесис, 1995 N 63).



120. При применении части первой статьи 11 закона Служба государственных доходов может потребовать от облагаемого лица документы, подтверждающие уплату в таксационном периоде указанных в декларации авансовых платежей налога на добавленную стоимость, а также расчет сумм авансовых платежей налога, если декларацию налога на добавленную стоимость представляет лицо, занимающееся куплей и продажей не облагаемых товаров.



121. При отправлении декларации налога на добавленную стоимость по почте, днем представления считается день, когда налоговая декларация сдана на почту (штемпель почты). и в тех случаях, когда в период таксации не было облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, Службе государственных доходов надо представлять декларацию, которая заполнена в соответствии с разработанной Службой государственных доходов методологией.



122. При применении части первой статьи 11 закона облагаемое лицо, которое не представило налоговую декларацию, не освобождается от уплаты налога за соответствующий период таксации.



123. При применении части второй статьи 11 закона налоговая декларация заполняется в другое время, если предприятие приватизируется, ликвидируется, реорганизуется, а также в других случаях независимо от периода деятельности предприятия или периода таксации налога.



124. При применении части третьей статьи 11 закона налоговая декларация за предтаксационный год должна представляться Службе государственных доходов и в том случае, когда облагаемое лицо действовало не полный год.



125. При применении части третьей статьи 11 закона в случаях, если облагаемое лицо в течение года осуществляло сделки как облагаемые, так и не облагаемые налогом, до представления годовой декларации необходимо сделать перерасчет пропорции сделок в целом за год (в соответствии с частью пятой статьи 10 закона) и, при необходимости, надо скорректировать размер вычитаемых авансовых платежей налога.



126. При применении части второй статьи 12 закона, любое лицо, ввозящее товары на внутреннюю территорию, уплачивает налог на добавленную стоимость с полной таможенной стоимости товара вместе с ввозным таможенным тарифом и акцизным налогом (если товар облагается акцизным налогом).



127. При применении части третьей статьи 12 закона облагаемое лицо теряет право на отчисления авансовых платежей налога за соответствующую сделку.



128. При применении нормы части пятой статьи 12 закона в случаях, когда не грузовой таможенной декларации нет отметки таможенного учреждения, а товары ввезены, налог по ним взыскивается с начислением также пени за просрочку с момента ввоза товара. Эта норма на освобождает лицо от ответственности за незаконный ввоз товаров.



129. При применении части седьмой статьи 12 закона Служба государственных доходов может отказать облагаемому лицу в возврате переплаты:

129.1. если у облагаемого лица имеется задолженность по налогам или обязательным платежам в бюджет;

129.2. если лицо зарегистрировано в Службе государственных доходов как облагаемое лицо в соответствии с правилами Кабинета министров от 27 июня 1995 года N 165 "Правила о порядке, в котором вновь учрежденные предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и регистрируются в Службе государственных доходов как лица, облагаемые налогом на добавленную стоимость" (Латвияс Вестнесис, 1995г. N 101). в этих случаях переплата налога осуществляется (регулируется) в соответствии с указанными правилами Кабинета министров;

129.3. если лицо не предъявит сведения, запрошенные Службой государственных доходов для проверки налоговой декларации;

129.4. если лицо период таксации потребует возвратить переплаченную сумму налога, а сделки по поставке экспортных товаров и другие сделки, по которым применяется налоговая ставка "0" процентов, не превышают 50% от общего объема облагаемых налогом сделок. По окончанию года таксации переплаченная сумма налога возвращается из государственного бюджета в полном объеме в соответствии с годовой налоговой декларацией. (подпункт 129.4 в ред. правил N 208)

129.5. если лицо экспортирует товары, которые производит или поставляет лицо, у которого имеется задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость, и при этом экспортер товаров и поставщик в соответствии с законом "О годовых отчетах предприятий" являются связанными лицами или экспортер является официальным представителем поставщика.



130. При применении нормы части восьмой статьи 12 закона все облагаемые налогом сделки, осуществленные в период таксации, должны указываться в декларации за соответствующий период таксации и их нельзя переносить на последующие периоды таксации.



131. При применении нормы части второй статьи 13 закона связанные с туризмом услуги на внутренней территории, которые фактически оказывают другие облагаемые лица, например услуги гостиниц, транспорта, общественного питания, облагаются налогом, который включается в общую стоимость туристической путевки. Туристическая фирма налог взыскивает с получателя услуги - туриста и уплачивает его предоставившим услуги лицам. Этот налог туристическая фирма не может отчислять как авансовый налог.



132. Если туристическое агентство реализует пакет путешествий или его отдельные составные части, которые облагаются налогом, и в виде вознаграждения за свои предоставленные услуги удерживает определенный процент от стоимости этого пакета или его составной части, полученное агентством вознаграждение дополнительно не облагается налогом. Туристическое агентство вместе с тем теряет право на отчисление авансовых платежей налога по этим сделкам.



133. При применении нормы части третьей статьи 13 закона туристическая фирма налог рассчитывает только со стоимости собственных услуг (формирование пакета путешествий, издание рекламных буклетов и т.д.). Налог включается в общую стоимость пакета путешествий и взыскивается с получателя услуги. При расчете размера налога, подлежащего уплате в бюджет, туристическая фирма в виде авансового налога вычитает уплаченный на внутренней территории налог для обеспечения своих услуг (за аренду помещения, телефонные разговоры и т.п.).



134. Норма пункта 1 части четвертой статьи 13 закона применяется независимо от того, кто является получателем услуг.



135. Пункт 2 части четвертой статьи 13 закона применяется также к услугам туристических фирм, оказанным на внутренней территории туристам иностранных государств. Налоговая ставка "0" процентов не применяется к оказанным на внутренней территории услугам гостиниц, транспорта, общественного питания и подобным услугам, независимо от того, кому они оказаны.



136. При применении части пятой статьи 13 закона связанные с туризмом (путешествиями) пассажирские перевозки облагаются налогом в соответствии с частью шестой статьи 4 закона.



137. Норма части пятой статьи 13 закона не применяется к услугам туристических (по путешествиям) фирм, которые оказаны туристам иностранных государств на внутренней территории.



138. Норма части первой статьи 14 закона не применяется, если собственность предприятия продается нескольким лицам. в этих случаях налог не платит только правопреемник прав и обязательств предприятия. За отдельно проданные товары и материалы налог на добавленную стоимость взыскивается.



139. Норма части второй статьи 14 закона не применяется, если в аренду сдается часть предприятия или другая недвижимая собственность.



140. При применении части четвертой статьи 14 закона ликвидатор предприятия представляет налоговую декларацию независимо от того, является или не является ликвидатор облагаемым лицом.



141. Часть четвертая статьи 15 закона применяется также к лицам, которые не являются облагаемыми лицами, но выдали налоговый счет и взыскали налог на добавленную стоимость, кроме случаев, упомянутых в данных правилах, или которые как либо иначе использовали права облагаемого лица.



142. Порядок рассмотрения спорных вопросов по налогам регламентирован в разделе VIII закона "О налогах и пошлинах".



Вопросы перехода

(к правилам КМ N 208)



19. Бюджетные институции, которые зарегистрированы в Службе государственных доходов как облагаемые лица, а оплату за осуществленные действия перечисляют в полном объеме в государственный основной бюджет, исключаются из регистра облагаемых лиц, если до 1 августа 1996 года упомянутые институции представят в Службу государственных доходов письменную просьбу исключить их из регистра.



20. Облагаемые лица, которые в период с 17 ноября 1995 года до дня вступления в силу настоящих правил для осуществления своих облагаемых сделок приобрели не использованную недвижимую собственность, построили новую недвижимую собственность или капитально отремонтировали или реконструировали использованную недвижимую собственность, по которой уплаченный налог не вычтен как авансовый налог, могут произвести вычитание авансового налога в течение последующих шести месяцев со дня вступления в силу данных правил, отсчитывал ежемесячно пропорциональную уплаченному налогу часть. в течение упомянутых шести месяцев на этих облагаемых лиц не распространяются упомянутые в подпункте 129.4 данных правил ограничения по уплаченному в предыдущий период времени и не вычтенный авансовый налог. Если облагаемые лица осуществляют как облагаемые так и не облагаемые сделки, размер вычитаемого авансового налога определяется с применением предусмотренной в части пятой статьи 10 закона пропорции.





Премьер-министр

М.ГАЙЛИС



Министр финансов

И.САМИТЕ









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости