ПИСЬМО Службы государственных доходов от 20.12.2002 N 15.2.1-12/27644 "О НАЛОГЕ на ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

Архив



СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ



ПИСЬМО

от 20 декабря 2002 года N 15.2.1-12/27644



О НАЛОГЕ на ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ





В связи с тем, что с 1 января 2003 года на отдельные товары и услуги будет применяться ставка налога на добавленную стоимость 9 процентов, у работников территориальных учреждений Службы государственных доходов (СГД) и налогоплательщиков возникло много неясных вопросов. Главное налоговое управление СГД обобщило эти вопросы и разработало разъяснительный материал для сведения и работы работников территориальных учреждений и Управления крупных налогоплательщиков СГД.



Приложение: вопросы и ответы на 7 листах.





И.о. директора Главного

налогового управления

Г.ЗАКИС







Приложение



------------------------------T--------------------------------------¬
¦Вопрос                       ¦Ответ                                 ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦В октябре 2002 года получена ¦    Полученная в октябре 2002 года    ¦
¦оплата от абонентов средств  ¦оплата за заказанные средства         ¦
¦массовой информации за       ¦массовой информации должна включаться ¦
¦оформленные абонементы на    ¦в декларацию за октябрь 2002 года,    ¦
¦декабрь 2002 года, январь,   ¦ибо в толковании закона это является  ¦
¦февраль, март 2003 года. в   ¦вознаграждением, которое получено до  ¦
¦декларации НДС какого        ¦отправления товаров (аванс). Эти      ¦
¦периода таксации следует     ¦сделки не повлияют на составление     ¦
¦включить эти суммы и как это ¦налоговой декларации в 2003 году.     ¦
¦повлияет на пропорцию        ¦                                      ¦
¦облагаемых и не облагаемых   ¦                                      ¦
¦сделок, осуществленных в     ¦                                      ¦
¦2003 году?                   ¦                                      ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Как применяется НДС при      ¦    в квитанциях и счетах, которые    ¦
¦оформлении в 2002 году       ¦выписаны до 31 декабря 2002 года,     ¦
¦абонемента средств массовой  ¦указывается абонементная плата без    ¦
¦информации на 2003 год?      ¦налога (если только эти издания не    ¦
¦                             ¦являются изданиями эротического и     ¦
¦                             ¦порнографического характера). Если    ¦
¦                             ¦счет до 31 декабря 2002 года не       ¦
¦                             ¦оплачен, абоненту в 2003 году         ¦
¦                             ¦выписывается новый налоговый счет.    ¦
¦                             ¦    в налоговом счете, который        ¦
¦                             ¦выписан в 2003 году, указывается      ¦
¦                             ¦абонементная плата, которая уменьшена ¦
¦                             ¦на сумму вычитаемого предналога и     ¦
¦                             ¦сумму налога, которая рассчитана с    ¦
¦                             ¦применением ставки налога 9           ¦
¦                             ¦процентов. Такой налоговый счет (если ¦
¦                             ¦в нем указана вся предусмотренная в   ¦
¦                             ¦части шестой статьи 8 закона          ¦
¦                             ¦информация), абонент (облагаемое      ¦
¦                             ¦налогом лицо) может использовать для  ¦
¦                             ¦вычитания предналога в установленном  ¦
¦                             ¦законом порядке. Напоминаем, что для  ¦
¦                             ¦изданий эротического и                ¦
¦                             ¦порнографического характера ставка    ¦
¦                             ¦налога сохраняется в размере 18       ¦
¦                             ¦процентов.                            ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Как применяется НДС при      ¦    1. Если счет выписывается в 2002  ¦
¦оформлении 2002 году         ¦году на всю стоимость абонемента 2003 ¦
¦абонемента средств массовой  ¦года, без указания конкретных сроков  ¦
¦информации на 2003 год, если ¦уплаты, тогда в счете вся             ¦
¦оплату предусмотрено         ¦абонементная плата указывается без    ¦
¦осуществить как в 2002 году, ¦налога. Если этот счет частично       ¦
¦так и в 2003 году?           ¦оплачен в 2002 году, тогда на         ¦
¦                             ¦оставшуюся часть платежей в 2003 году ¦
¦                             ¦надо будет выписать налоговый счет,   ¦
¦                             ¦обложив налогом по ставке налога 9    ¦
¦                             ¦процентов оставшуюся абонементную     ¦
¦                             ¦плату, которая уменьшена на сумму     ¦
¦                             ¦вычитаемого предналога;               ¦
¦                             ¦    2. Если счет выписывается в 2002  ¦
¦                             ¦году, указав сроки уплаты и суммы,    ¦
¦                             ¦которые предусмотрено оплатить в 2002 ¦
¦                             ¦году, эта часть стоимости абонемента  ¦
¦                             ¦налогом не облагается. На оставшуюся  ¦
¦                             ¦часть (части) платежей в 2003 году    ¦
¦                             ¦надо будет выписать налоговый счет    ¦
¦                             ¦(счета), обложив налогом по ставке 9  ¦
¦                             ¦процентов абонентскую плату, которая  ¦
¦                             ¦уменьшена на сумму вычитаемого        ¦
¦                             ¦предналога;                           ¦
¦                             ¦    3. Если центр абонирования        ¦
¦                             ¦"Диена" выписал счет за абонирование  ¦
¦                             ¦газеты "Диена" в 2002 году и этот     ¦
¦                             ¦счет при посредничестве банка оплачен ¦
¦                             ¦в последние дни 2002 года, а деньги   ¦
¦                             ¦реально поступили на счет а/о "Диена" ¦
¦                             ¦только в первые дни 2003 года, а/о    ¦
¦                             ¦"Диена" должно рассчитать включенную  ¦
¦                             ¦в абонементную плату сумму налога (с  ¦
¦                             ¦применением ставки налога 9           ¦
¦                             ¦процентов) и должна уплатить налог в  ¦
¦                             ¦бюджет в установленном законом        ¦
¦                             ¦порядке. Пример: если в счете указана ¦
¦                             ¦абонементная плата за газету 100 Ls   ¦
¦                             ¦(без налога), тогда при применении в  ¦
¦                             ¦2003 году ставки налога 9 процентов,  ¦
¦                             ¦стоимость газеты составляет 91,74 Ls  ¦
¦                             ¦и сумма налога 8,26 Ls.               ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Как следует применять НДС к  ¦    С учетом возникшей ситуации,      ¦
¦суммам абонирования изданий, ¦когда на средства массовой            ¦
¦если абоненты на 2003 год    ¦информации, которые до этого были     ¦
¦оформлены и оплата получена  ¦освобождены от налога на добавленную  ¦
¦в 2002 году, а Центр         ¦стоимость, начиная с 2003 года будет  ¦
¦абонирования "Диена"         ¦применятся налог, рекомендовано       ¦
¦полученные с абонентов суммы ¦центрам по абонированию и а/о         ¦
¦за абонемент издателям в     ¦"Латвияс пастс" до 31 декабря 2002    ¦
¦соответствии со взаимно      ¦года перечислить издателям прессы     ¦
¦заключенным договором        ¦денежные суммы, которые получены за   ¦
¦перечислил в начале 2003     ¦оформленные в 2002 году абонементы    ¦
¦года?                        ¦(кроме принятых центром абонирования  ¦
¦                             ¦"Диена" абонементной платы за газету  ¦
¦                             ¦"Диена", ибо этот центр является      ¦
¦                             ¦структурным подразделение а/о         ¦
¦                             ¦"Диена"). Издатели, которые в 2003    ¦
¦                             ¦году получат от центров абонирования  ¦
¦                             ¦и от а/о "Латвияс пастс" абонементную ¦
¦                             ¦плату за оформленные в 2002 году (без ¦
¦                             ¦налога) абонементы, должны будут      ¦
¦                             ¦сделать расчет аналогично выше        ¦
¦                             ¦указанному примеру и рассчитанную     ¦
¦                             ¦сумму налога внести в бюджет в        ¦
¦                             ¦установленном законом порядке.        ¦
¦                             ¦    Начиная с 2003 года, центры       ¦
¦                             ¦абонирования и а/о "Латвияс пастс"    ¦
¦                             ¦будут выписывать налоговые счета на   ¦
¦                             ¦издания прессы за оказанную           ¦
¦                             ¦посредническую услугу (абонирование), ¦
¦                             ¦обложив стоимость своей услуги        ¦
¦                             ¦налогом на добавленную стоимость.     ¦
¦                             ¦Напоминаем, что в соответствии с      ¦
¦                             ¦пунктом 18 и 96 правил Кабинета       ¦
¦                             ¦министров от 14 августа 2001 года N   ¦
¦                             ¦374 "О порядке применения норм закона ¦
¦                             ¦"О налоге на добавленную стоимость""  ¦
¦                             ¦до 31 декабря 2002 года услуги по     ¦
¦                             ¦абонированию освобожденных от уплаты  ¦
¦                             ¦налога на добавленную стоимость       ¦
¦                             ¦средств массовой информации налогом   ¦
¦                             ¦не облагаются.                        ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Центр абонирования "Диена"   ¦    Порядок применения налога не      ¦
¦оказывает услугу -           ¦меняется в зависимости от вида        ¦
¦абонирование по телефону     ¦абонирования.                         ¦
¦(следует оплатить в течении  ¦                                      ¦
¦15-ти дней). в этом случае   ¦                                      ¦
¦Центр абонирования "Диена"   ¦                                      ¦
¦выписывает налоговый счет в  ¦                                      ¦
¦день принятия абонемента по  ¦                                      ¦
¦телефону. Как должен         ¦                                      ¦
¦применятся НДС к абонементу  ¦                                      ¦
¦средств массовой информации? ¦                                      ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Какая сумма считается        ¦    Стоимостью облагаемой сделки в    ¦
¦облагаемой НДС сделкой при   ¦толковании упомянутого закона         ¦
¦абонировании средств         ¦является стоимость соответствующего   ¦
¦массовой информации:         ¦средства массовой информации, а также ¦
¦- в случаях, когда Центр     ¦стоимость оказанной посреднической    ¦
¦абонирования "Диена"         ¦услуги.                               ¦
¦занимается поставкой         ¦                                      ¦
¦конечного продукта абонентам,¦                                      ¦
¦- в случаях, когда центр     ¦                                      ¦
¦абонирования поставляет      ¦                                      ¦
¦прессу оптовым торговцам,    ¦                                      ¦
¦которые в свою очередь       ¦                                      ¦
¦осуществляют поставку        ¦                                      ¦
¦розничным торговцам?         ¦                                      ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Как с 1 января 2003 года до  ¦    в связи с принятыми в Саэйме 9    ¦
¦31 декабря 2004 года         ¦октября 2002 года изменениями в       ¦
¦применяется налог на         ¦законе "О налоге на добавленную       ¦
¦добавленную стоимость к      ¦стоимость", платежи населения за      ¦
¦платежам населения за        ¦теплоэнергию, которая использована    ¦
¦теплоэнергию, которая        ¦для отопления и подготовки горячей    ¦
¦используется для отопления и ¦воды, с 1 января 2003 года до 31      ¦
¦подогрева горячей воды?      ¦декабря 2004 года налогом на          ¦
¦                             ¦добавленную стоимость облагать не     ¦
¦                             ¦надо.                                 ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Нужно ли при выписке         ¦    в качестве налоговых счетов       ¦
¦налогового счета за          ¦используются документы, которые       ¦
¦поставленные товары и        ¦оформлены в установленном Кабинетом   ¦
¦оказанные услуги отдельно    ¦министров порядке и в которые         ¦
¦указывать облагаемые по      ¦включена вся указанная в части шестой ¦
¦ставке 9 процентов и 18      ¦статьи 8 закона информация, в том     ¦
¦процентов сделки?            ¦числе ставка налога и рассчитанный    ¦
¦                             ¦налог. Это означает, что если         ¦
¦                             ¦поставляются товары и оказываются     ¦
¦                             ¦услуги, к которым применяются         ¦
¦                             ¦различные ставки НДС, тогда в         ¦
¦                             ¦налоговом счете отдельно следует      ¦
¦                             ¦указать как облагаемую стоимость      ¦
¦                             ¦сделки, так и применяемую ставку, так ¦
¦                             ¦и сумму рассчитанного налога (по      ¦
¦                             ¦ставке 9 процентов и отдельно - по    ¦
¦                             ¦ставке налога 18 процентов).          ¦
¦                             ¦    Также и в декларации налога на    ¦
¦                             ¦добавленную стоимость периода         ¦
¦                             ¦таксации отдельно надо будет указать  ¦
¦                             ¦стоимость сделки, которая будет       ¦
¦                             ¦облагаться по ставке 9 процентов и    ¦
¦                             ¦отдельно - по ставке 18 процентов.    ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦Как применяется норма части  ¦    К лицам, общая стоимость          ¦
¦третьей статьи 3 закона "О   ¦облагаемых налогом сделок которых в   ¦
¦налоге на добавленную        ¦течении предыдуших12-ти месяцев       ¦
¦стоимость" к лицам, которые  ¦достигла или превысила 10 000 латов,  ¦
¦еще не зарегистрировались    ¦в соответствии с частью третьей       ¦
¦как облагаемые лица и        ¦статьи 3 закона "О налоге на          ¦
¦которые осуществляют         ¦добавленную стоимость" должны         ¦
¦перечисленные в статье 6.1   ¦зарегистрироваться в СГД в Регистре   ¦
¦закона сделки?               ¦облагаемых НДС лиц. Это означает, что ¦
¦                             ¦лицо, которое еще не                  ¦
¦                             ¦зарегистрировалось как облагаемое     ¦
¦                             ¦лицо, в конце каждого месяца должно   ¦
¦                             ¦рассчитать общую стоимость            ¦
¦                             ¦осуществленных в течении предыдущих   ¦
¦                             ¦12-ти месяцев облагаемых сделок. Если ¦
¦                             ¦эта стоимость составляет 10 000 латов ¦
¦                             ¦или более, тогда это лицо в месячный  ¦
¦                             ¦срок должно зарегистрироваться как    ¦
¦                             ¦облагаемое лицо.                      ¦
¦                             ¦    Например, предприятие поставляет  ¦
¦                             ¦парфюмерные товары и средства         ¦
¦                             ¦массовой информации и до 01.01.2003   ¦
¦                             ¦года за предыдущие 12 месяцев (01.01  ¦
¦                             ¦- 31.12.2002 г.) не достигло общей    ¦
¦                             ¦стоимости облагаемых сделок 10000     ¦
¦                             ¦латов и в связи с этим в январе 2003  ¦
¦                             ¦года еще не зарегистрируется как      ¦
¦                             ¦облагаемое лицо. в конце января 2003  ¦
¦                             ¦года предприятие рассчитало общую     ¦
¦                             ¦стоимость облагаемых НДС сделок,      ¦
¦                             ¦которые осуществлены с 1 февраля 2002 ¦
¦                             ¦года по 31 января 2003 года:          ¦
¦                             ¦- парфюмерные товары за упомянутый    ¦
¦                             ¦период 7000 Ls.                       ¦
¦                             ¦- средства массовой информации в      ¦
¦                             ¦январе 2003 года 4000 Ls.             ¦
¦                             ¦    Так как в течении предыдущих      ¦
¦                             ¦12-ти месяцев общая стоимость         ¦
¦                             ¦осуществленных облагаемых сделок      ¦
¦                             ¦составила 11 000 Ls, то предприятие в ¦
¦                             ¦течении последующего месяца           ¦
¦                             ¦(февраля), а именно, до 1 марта 2003  ¦
¦                             ¦года должно зарегистрироваться в СГД  ¦
¦                             ¦в Регистре облагаемых НДС лиц.        ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦    Предприятие оказывает    ¦    При применении пунктов 7, 8 и 9   ¦
¦услуги по сбору и            ¦статьи 6.1 закона ставка налога 9     ¦
¦захоронению бытовых отходов, ¦процентов относится на товары,        ¦
¦которые облагаются по ставке ¦которые поставлены и услуги, которые  ¦
¦9%. в статье 61 закона       ¦оказаны как населению, так и другим   ¦
¦(пункты 7, 8 и 9) не         ¦лицам.                                ¦
¦оговорено, кому оказываются  ¦    Вычитание предналога              ¦
¦упомянутые услуги. При       ¦осуществляется в установленном в      ¦
¦оказании этих услуг также    ¦статье 10 закона общем порядке и не   ¦
¦юридическим лицам облагаются ¦зависит от того, осуществляет ли      ¦
¦ли эти услуги по ставке 9%.  ¦зарегистрированное в СГД облагаемое   ¦
¦Могут ли лица, которые будут ¦лицо облагаемые по ставке НДС 18      ¦
¦осуществлять упомянутые в    ¦процентов сделки, или сделки          ¦
¦статье 6.1 закона облагаемые ¦облагаемые по ставке 9 процентов.     ¦
¦сделки и для обеспечения     ¦                                      ¦
¦этих облагаемых сделок       ¦                                      ¦
¦приобретут товары или        ¦                                      ¦
¦получат услуги, которые      ¦                                      ¦
¦облагаются по ставке НДС     ¦                                      ¦
¦18%, вычитать предналог за   ¦                                      ¦
¦приобретенные товары или     ¦                                      ¦
¦полученные услуги в размере  ¦                                      ¦
¦18 процентов?                ¦                                      ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦    Если с 1 января 2003     ¦    Если облагаемое лицо              ¦
¦года облагаемое лицо будет   ¦приобретенные товары и полученные     ¦
¦осуществлять сделки,         ¦услуги использует как для             ¦
¦облагаемые по ставке НДС     ¦осуществления облагаемых налогом      ¦
¦18%, сделки облагаемые по    ¦сделок (налогом по ставке 18, 9 или 0 ¦
¦ставке 9%, так и сделки не   ¦процентов), так и для осуществления   ¦
¦облагаемые НДС, как          ¦не облагаемых сделок, то сумма        ¦
¦рассчитывать пропорцию       ¦вычитаемого предналога определяется в ¦
¦вычитаемого предналога?      ¦соответствии с установленным в части  ¦
¦                             ¦девятой, десятой и одиннадцатой       ¦
¦                             ¦статьи 10 закона порядком, а также в  ¦
¦                             ¦соответствии с частью первой "О       ¦
¦                             ¦порядке заполнения декларации налога  ¦
¦                             ¦на добавленную стоимость"             ¦
¦                             ¦методических указаний Службы          ¦
¦                             ¦государственных доходов от 27 апреля  ¦
¦                             ¦1995 года "О расчете и учете в        ¦
¦                             ¦бухгалтерском учете налога на         ¦
¦                             ¦добавленную стоимость".               ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦    в какой момент лицам,    ¦    Для определения предельной суммы, ¦
¦которые будут осуществлять   ¦упомянутой в части третьей статьи 3   ¦
¦облагаемые НДС по ставке 9   ¦закона, стоимость облагаемой по       ¦
¦процентов сделки, нужно      ¦ставке НДС 9% поставки товаров и      ¦
¦встать на учет в Регистре    ¦оказанных услуг, которые до           ¦
¦облагаемых НДС лиц СГД?      ¦01.01.2003 года не облагались         ¦
¦                             ¦налогом, следует начинать включать в  ¦
¦                             ¦общую стоимость облагаемых налогом    ¦
¦                             ¦поставок товаров и оказанных услуг    ¦
¦                             ¦только с 1 января 2003 года.          ¦
¦                             ¦Если в течении предыдущих 12 месяцев  ¦
¦                             ¦общая стоимость осуществленных        ¦
¦                             ¦облагаемых сделок достигла или        ¦
¦                             ¦превысила 10000 латов, тогда          ¦
¦                             ¦предприятие не позднее месячного      ¦
¦                             ¦после достижения или превышение этой  ¦
¦                             ¦суммы должно зарегистрироваться в СГД ¦
¦                             ¦как облагаемое лицо.                  ¦
+-----------------------------+--------------------------------------+
¦    Будут ли медицинские     ¦    С 1 января 2003 года будет в силе ¦
¦услуги с 1 января 2003 года  ¦пункт 9.1 части первой статьи 6       ¦
¦облагаться по ставке 18%?    ¦закона, где предусмотрено, что        ¦
¦                             ¦налогом на добавленную стоимость не   ¦
¦                             ¦будут облагаться медицинские услуги   ¦
¦                             ¦по утвержденному Министерством        ¦
¦                             ¦благосостояния и согласованному с     ¦
¦                             ¦Министерством финансов списку.        ¦
L-----------------------------+---------------------------------------








Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости